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近年來，隨著我國農村生產生活條件的逐步改善，城鄉差距不斷縮小，城鎮化水平持續提高，農民進城辦廠、置業、做工、就學、居住的比例也越來越大，這些人往往無暇顧及家庭承包地，以致出現了土地撂荒、糧食減產、品質下降等問題，給農村經濟發展和國家糧食安全造成了負面影響。在此背景下，以內股外租為特征的土地股份合作社應運而生。
一、內股外租型土地股份合作社的創建與運作
(一)合作社性質與治理結構
內股外租型土地股份合作社是指以行政村或農村社區為特定區域，由全體或大多數集體經濟組織成員自愿結成，不以耕種土地為主旨，而以土地運營為目的的土地股份合作組織。成員以家庭承包土地入社，合作社根據地力、區位、水澆條件等多維因素將入社土地分成若干等級，按一定標準折算股份作為成員分紅依據。
合作社對內實行入社自愿、退社自由、按股分紅和“一戶一票”與“以股計權”相結合的決策制度，依法、依規和《章程》形成組織體系，理事會、監事會由成員(代表)大會選舉產生。合作社對外采取土地承包、租賃、托管、委托經營等方式開展土地運營。
(二)合作社土地運營機制
為實現土地運營的高標準、高效率和高收益，可在合作社框架下，設立土地運營公司，具體負責合作社土地的規劃、整治、管理和運營。如果不具備公司設立條件，也可由合作社直接運營土地。
土地運營公司對土地股份合作社負責，經理和其他高層管理人員由合作社選聘，其他人員由經理根據需要授權聘任。合作社成員可以優先受聘為公司員工，但工資報酬與股權分紅應區別開來。合作社主要負責人一般不宜兼任公司經理職務，以確保內部監督約束力度和效果。
土地運營公司的主要職能為：1.對合作社土地統一規劃、管理、整治，進行農田基礎設施建設。2.暫時經營(耕種)尚未流轉出的土地。3.劃分功能區。根據合作社土地的地形地貌和基礎設施條件等，將其劃分為不同的功能區，如大宗作物功能區、保護地栽培功能區、近村小規模種植區，以滿足不同客戶群對土地的需求。4.代表合作社對外發包、租賃、委托經營、托管土地，辦理相關手續，收取承包金、租金、紅利等。實際操作中，合作社成員可享有優先承租權和租金優惠等。5.管理合作社備用土地。在合作社土地中劃出一塊，并折合成若干股份，平常由公司統一經營，成員退社即按《章程》規定退還土地。這相當于對退社者原有入社土地的置換，目的是保持合作社其余土地的集中連片。
(三)合作社利益分配
合作社的收入主要來源于土地運營公司所收取的土地租金、外包收入、托管收益、委托經營分紅和自營土地收入等。合作社當年總收入扣除當年應攤銷的土地基礎設施建設費用、土地整治費用、自營土地生產費用和土地運營公司員工工資與管理費用之后的差額，即為合作社可分配盈余，根據《章程》規定，經成員大會批準，提取公積金并分別記入成員賬戶后，按照成員持股比例分配紅利。
二、內股外租型土地股份合作社主要業務的核算
現以生金土地股份合作社為例，說明內股外租型土地股份合作社主要業務的會計核算辦法。
(一)成員以不同類型土地作價入股
【例1】合作社成立，成員張三、李四、王五分別以9畝、10畝、11畝家庭承包地入社，因其存在土地級差問題，均按10萬元折股。
會計分錄為：
借：無形資產—土地經營權
300 000
貸：股金—土地股金
—張三 100 000
—李四 100 000
—王五 100 000
(二)成員以貨幣資金入股
【例2】合作社成立，成員趙大、劉二分別以15萬元、20萬元貨幣資金出資，款存開戶行。
會計分錄為：
借：銀行存款350 000
貸：股金—貨幣股金
—趙大150 000
—劉二 200 000
(三)成員以土地退股
【例3】合作社成立3周年，成員李四以4畝土地退股，同時以現金支付記錄在其成員賬戶中的公積金300元。
會計分錄為：
1. 退股
借：股金—土地股金—李四
40 000
貸：無形資產—土地經營權
40 000
2. 支付公積金
借：盈余公積 300
貸：庫存現金 300
(四)支付規劃設計、土地整治等費用
【例4】合作社以銀行存款支付測繪公司土地規劃設計服務費10萬元，經研究分10年平均攤銷。
為準確核算此類費用，增設“長期待攤費用”總賬科目，該科目屬于資產類科目，借方登記已經發生、尚未攤銷的費用，貸方登記實際攤銷的費用，余額在借方，表示待攤銷的費用。
會計分錄為：
1. 發生費用
借：長期待攤費用
—土地規劃費 100 000
貸：銀行存款 100 000
2. 攤銷本年費用
借：經營支出—土地規劃費
10 000
貸：長期待攤費用
—土地規劃費 10 000
【例5】合作社采取平整地面、劃分功能區、興修水利設施等方式對土地進行綜合整治，工程款100萬元從銀行劃撥。經研究按直線法分10年攤銷。
會計分錄為：
借：經營支出—土地整理費
100 000
長期待攤費用
—土地整理費900 000
貸：銀行存款 1 000 000
(五)收取租金、承包金等
【例6】合作社將800畝土地以每年每畝1000元的價格出租給糧豐公司，期限10年，租金每5年交納一次。收到前5年租金，存入銀行。
會計分錄為：
借：銀行存款4 000 000
貸：經營收入—土地租金收入
800 000
預收賬款
—暫收土地租金
—糧豐公司
3 200 000
【例7】合作社將100畝土地交由黑土農機合作社托管，支付各類托管費用40000元，收到售糧款200000元。以上業務均通過開戶行結算。
會計分錄為：
1. 支付托管費用
借：經營支出—土地托管費
40 000
貸：銀行存款 40 000
2. 收到糧款
借：銀行存款 200 000
貸：經營收入—土地托管收入
200 000
【例8】合作社將30畝河灘地委托秀水旅游合作社經營，年終分得紅利10萬元，尚未兌現。
會計分錄為：
借：應收款—秀水合作社
100 000
貸：投資收益 100 000
【例9】合作社將50畝土地以每年每畝900元承包給成員張三，承包金每年一交。收到當年承包金存入開戶行。
會計分錄為：
借：銀行存款45 000
貸：經營收入
—土地承包金收入
45 000
(六)支付自營費用，取得收入
【例10】為妥善解決成員退社問題，合作社預留50畝土地暫時自行經營。秋季全部種植玉米，支付各類費用20000元，其中以現金1500元購買種子，出庫化肥一宗按賬面5000元計價，機械作業費8000元暫欠扶貧農機公司，以銀行存款支付臨時員工報酬3000元、電灌站水費2500元。收獲玉米60000斤入庫。
會計分錄為：
1. 歸集玉米生產費用
借：生產成本—玉米20 000
貸：庫存現金 1 500
產品物資—化肥 5 000
應付款—扶貧農機公司
8 000
銀行存款 5 500
2. 玉米入庫，結轉生產成本
借：產品物資—玉米 20 000
貸：生產成本—玉米 20 000
【例11】承上例，將自行生產的玉米按單價1.2元全部售出，價款通過銀行結清。
1. 收到價款
借：銀行存款 72 000
貸：經營收入—自營土地收入
72 000
2. 結轉銷售成本
借：經營支出—自營土地支出
20 000
貸：產品物資—玉米20 000
(七)開支管理費用
【例12】以現金支付合作社電話費500元，結清理事長郭奉獻培訓費800元(培訓前借款1000元，余款交回現金)。
會計分錄為：
借：管理費用—電話費 500
—培訓費 800
庫存現金 200
貸：庫存現金 500
成員往來—郭奉獻 1 000
【例13】合作社提取本月管理人員工資12000元。
會計分錄為：
借：管理費用—管理人員報酬
12 000
貸：應付工資-有關人員
12 000
(八)盈余實現及其分配
【例14】附表為合作社2015年12月31日損益類總賬賬戶的余額，要求結轉各賬戶余額，進行盈余實現的核算。
會計分錄為：
1. 結轉收入類賬戶余額
借：經營收入 2 000 000
其他收入 150 000
投資收益 180 000
貸：本年盈余 2 330 000
2. 結轉支出類賬戶余額
借：本年盈余 770 000
貸：經營支出 700 000
管理費用 50 000
其他支出 20 000
3. 完成上述結轉后，“本年盈余”賬戶的借方發生額為770000元，貸方發生額為2330000元，貸方余額為1560000元，即為本年盈余。將該賬戶余額結轉“盈余分配”賬戶
借：本年盈余 1 560 000
貸：盈余分配—未分配盈余
1 560 000
【例15】承上例，根據《章程》規定，合作社本年盈余彌補上年虧損50000元，提取公積金226500元后為1283500元，利用其中1250000元按股分紅。紅利款的一半通過開戶行劃撥有關成員賬戶，剩余部分按入庫價以庫存小麥兌付。
會計分錄為：
1. 進行各項分配
借：盈余分配
—各項分配
—提取公積金 226 500
—按股分紅 1250 000
貸：盈余公積 226 500
成員往來—有關成員戶
1 250 000
2. 將各項分配結轉“盈余分配-未分配盈余”賬戶
借：盈余分配—未分配盈余
1 476 500
貸：盈余分配
—各項分配—提取公積金
226 500
—按股分紅1 250 000
3. 兌現分配紅利
借：成員往來—有關成員戶
1 250 000
貸：銀行存款 625 000
產品物資—小麥625 000
(作者單位：山東省東平縣農村經營管理辦公室、山東省東平縣州城街道辦事處農村經營管理站)
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