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　　通過對(duì)湖北省恩施市金子村的審計(jì)以及對(duì)其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，村集體經(jīng)濟(jì)組織公積公益金科目的核算極不規(guī)范，大多數(shù)單位都有直接在公積公益金科目中列支，年終在本科目內(nèi)進(jìn)行重復(fù)轉(zhuǎn)賬，造成發(fā)生額與實(shí)際不符、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)等現(xiàn)象。筆者認(rèn)為原因是對(duì)公積公益金的理解偏差，造成概念模糊、核算不清晰的問題。公積公益金的來源和支出都沒有明細(xì)科目，這樣的設(shè)計(jì)也不太合理，基層財(cái)務(wù)人員一般用實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)摘要作為收入和來源明細(xì)科目。對(duì)于公積公益金余額現(xiàn)狀情況不明，造成財(cái)務(wù)報(bào)表反映信息不完整、不明確、不真實(shí)等問題，現(xiàn)就如何正確完整核算公積公益金，以及如何明確公積公益金的用途，談一點(diǎn)意見。

　　現(xiàn)行村集體經(jīng)濟(jì)組織沿用的是2004年出臺(tái)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。該文件對(duì)公積公益金的規(guī)定：“公積公益金核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。”公積公益金科目核算內(nèi)容：1. 本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。2. 從收益中提取公積公益金時(shí)，借記“收益分配”科目，貸記本科目。收到應(yīng)計(jì)入公積公益金的征用土地補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)價(jià)款，或者收到由其他來源取得的公積公益金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。3. 按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，公積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)福利費(fèi)不足或彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“資本”、“應(yīng)付福利費(fèi)”或“收益分配”科目。4. 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金數(shù)額。

　　一、公積公益金增設(shè)三個(gè)收入明細(xì)科目

　　從現(xiàn)行的村級(jí)集體會(huì)計(jì)制度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行體制下村級(jí)財(cái)務(wù)核算實(shí)際，為了準(zhǔn)確反映公積公益金的收入來源，應(yīng)當(dāng)增設(shè)三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：公積公益金資產(chǎn)、公積公益金收益和其他綜合收益。公積公益金收益核算通過收益、變賣集體資產(chǎn)以及其他非經(jīng)營活動(dòng)獲取的公積公益金收入。包括：從經(jīng)營收益中提取的公積公益金;征用集體經(jīng)濟(jì)組織和成員的土地補(bǔ)償費(fèi);拍賣集體經(jīng)濟(jì)組織所有的荒山、荒地、荒水、荒灘以及道路、河流以及公共設(shè)施等使用權(quán)取得的收益。公積公益金資產(chǎn)核算以資產(chǎn)方式獲得的公積公益金收入。主要是核算捐贈(zèng)來源形成的以固定資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、畜牧資產(chǎn)、物資、道路、農(nóng)用基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)存在的公積公益金收入，各項(xiàng)資產(chǎn)處置變現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“公積公益金收益”科目。其他綜合收益核算接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、“一事一議”籌資籌勞轉(zhuǎn)入的公積公益金，年終轉(zhuǎn)入“公積公益金收益”科目。這樣，公積公益金到年終轉(zhuǎn)賬后的余額，能明確反映公積公益金來源情況，真實(shí)反映公積公益金的貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)狀。

　　二、取消應(yīng)付福利費(fèi)科目，增設(shè)公積公益金支出科目

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)(不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。“應(yīng)付福利費(fèi)”支出實(shí)際反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織非經(jīng)營性支出以及非機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)支出，就是村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織的公益和福利支出，列支范圍和公積公益金支出內(nèi)容一致，并且《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“反映本年福利費(fèi)超支數(shù);按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入‘公積公益金’科目的借方。”這樣的核算弊病是：1.隱藏了支出。發(fā)生的福利費(fèi)是村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的正常支出，利用“應(yīng)付福利費(fèi)”科目直接沖抵了收益，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映正常支出，使報(bào)表信息失去可靠性。2.虛增負(fù)債。提取的“應(yīng)付福利費(fèi)”直接參與收益分配。年末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未使用的福利費(fèi)金額，應(yīng)付福利費(fèi)并不是真正的負(fù)債，而是一種未使用的收益積存，虛增集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債，與實(shí)際負(fù)債不符。3.核算繁瑣。有積存和貸方余額的村集體，發(fā)生應(yīng)付福利費(fèi)支出時(shí)，直接在借方反映發(fā)生額。沒有余額的，只有通過紅字來記賬反映借方發(fā)生額，年終通過相關(guān)手續(xù)后歸集轉(zhuǎn)入公積公益金。通過“公積公益金支出”科目核算，直接歸集村級(jí)用于村級(jí)集體組織公益性、福利性支出，將村委會(huì)的所有非經(jīng)營支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中直接體現(xiàn)，全面綜合地反映集體組織的財(cái)務(wù)收支，便于村務(wù)公開、村民代表大會(huì)和村民的監(jiān)督。

　　三、制定公積公益金科目強(qiáng)制性的控制指標(biāo)

　　現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)公積公益金的提取和支出比例作出具體限制性規(guī)定，有可能導(dǎo)致有收益時(shí)，決策人員和財(cái)務(wù)人員不提取或提不足公積公益金，直接進(jìn)行收益分配，造成公積公益金的收支無章可循。這次審計(jì)的金子村委會(huì)，用預(yù)期可能流入的收益，作為村級(jí)收入，挪用專項(xiàng)資金大規(guī)模進(jìn)行基本建設(shè)投資，造成2013年公積公益金赤字余額550.54萬元。假如每年只有支出，沒有收益來源，長此以往，村級(jí)集體的公積公益金就會(huì)變成一個(gè)實(shí)際負(fù)債科目，讓有點(diǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的村級(jí)集體都會(huì)變成實(shí)質(zhì)性空殼村、負(fù)債村。為了充分發(fā)揮公積公益金科目作用，對(duì)于公積公益金的收入和支出，建議出臺(tái)按照凈收益10%提取公積公益金，支出不得超出當(dāng)年余額的15%的硬性規(guī)定。

　　(作者單位：湖北省恩施市審計(jì)局)

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