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　　合作社在建工程是指尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。

　　為了詳細反映和監(jiān)督合作社進行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實際支出的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目進行會計核算。本科目為資產(chǎn)類科目，借方登記各項在建工程建設(shè)發(fā)生的實際支出，貸方登記工程完工交付使用后應(yīng)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目或未形成固定資產(chǎn)而應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他支出”科目的已完工工程的實際成本，期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。本科目應(yīng)按工程項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

　　一、購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算

　　合作社購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記“在建工程”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例1】某農(nóng)產(chǎn)品加工合作社購入需要安裝的加工設(shè)備1臺，以銀行存款支付購置費18000元，以現(xiàn)金支付運輸費用300元、安裝費用500元。編制會計分錄為：

　　(1)支付設(shè)備價款、運輸費用時：

　　借：在建工程—加工設(shè)備安裝

　　18 300

　　貸：銀行存款  18 000

　　庫存現(xiàn)金 300

　　(2)支付設(shè)備安裝費時：

　　借：在建工程

　　—加工設(shè)備安裝       500

　　貸： 庫存現(xiàn)金                 500

　　(3)安裝完工、驗收合格，交付使用時：

　　該加工設(shè)備成本為：18300+500=18800(元)

　　借：固定資產(chǎn)—加工設(shè)備

　　18 800

　　貸：在建工程—加工設(shè)備安裝

　　18 800

　　注：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過“在建工程”科目核算。

　　二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

　　合作社自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和發(fā)包建造兩種方式。

　　(一)自營建造形成固定資產(chǎn)的核算

　　合作社自營建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施，購買專用物資以及發(fā)生工程費用，按實際支出，借記“在建工程”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應(yīng)負擔的員工工資等人員費用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“成員往來”等科目。自營的工程完成并交付使用時，按該項在建工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例2】某農(nóng)產(chǎn)品加工合作社新建一座醬制品加工車間，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計60萬元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料56萬元，為該車間建設(shè)，應(yīng)支付成員工資4.8萬元、外聘某施工員勞務(wù)費1萬元，尚未付款，另外，以現(xiàn)金支付工程水電費0.6萬元。工程完工，驗收并交付使用。編制會計分錄為：

　　(1)購入工程用建筑材料時：

　　借：產(chǎn)品物資—建筑材料

　　600 000

　　貸：銀行存款 600 000

　　(2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時：

　　借：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　560 000

　　貸：產(chǎn)品物資—建筑材料

　　560 000

　　(3)計提應(yīng)付建設(shè)工程成員工資、勞務(wù)費用時：

　　借：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　58 000

　　貸：成員往來(明細) 48 000

　　應(yīng)付款—某施工員 10 000

　　(4)支付工程水電費時：

　　借：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　6 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 6 000

　　(5)建筑工程完工，驗收合格后交付使用時：

　　該醬制品加工車間建造成本為：560000+58000+6000=624000(元)

　　借：固定資產(chǎn)

　　—醬制品加工車間

　　624 000

　　貸：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　624 000

　　(二)發(fā)包工程形成固定資產(chǎn)的核算

　　發(fā)包工程指合作社將工程項目發(fā)包給施工企業(yè)，由施工企業(yè)組織施工的建筑工程和安裝工程。這是目前較常見的方式。主要有包工不包料和包工包料兩種方式。

　　1. 包工不包料方式。合作社發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款，按實際預付的價款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目;將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，應(yīng)按該設(shè)備的成本，借記“在建工程”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算，補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。發(fā)包工程完成并交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例3】某合作社發(fā)包建造一座養(yǎng)豬場，經(jīng)協(xié)商與承包商某建筑公司簽訂了包工不包料的工程發(fā)包合同。合作社為建造養(yǎng)豬場，購入工程建筑材料一批，買價36萬元，價款已用銀行存款支付。同時，按合同向承包商某建筑公司預付工程款4萬元。工程開工，建筑公司領(lǐng)用了工程建筑物資36萬元。工程期間，合作社還支付了其他相關(guān)費用1萬元。編制會計分錄為：

　　(1)購入工程用建筑材料時：

　　借：產(chǎn)品物資—建筑材料

　　360 000

　　貸：銀行存款 360 000

　　(2)工程開工，建筑公司領(lǐng)用建筑材料時：

　　借：在建工程—養(yǎng)豬場

　　360 000

　　貸：產(chǎn)品物資—建筑材料

　　360 000

　　(3)向承包公司預付工程款時：

　　借：在建工程—養(yǎng)豬場

　　40 000

　　貸：銀行存款  40 000

　　(4)支付其他相關(guān)費用時：

　　借：在建工程—養(yǎng)豬場

　　10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　2. 包工包料方式。該方式工程核算主要包括支付工程價款和工程交付使用兩項內(nèi)容。支付工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，工程交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例4】某農(nóng)產(chǎn)品加工合作社新建一座醬制品加工車間，以包工包料方式發(fā)包給某建筑公司，工程造價為58萬元。根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時以銀行存款預付工程款38萬元，工程竣工驗收合格后，補付結(jié)余工程款項20萬元。編制會計分錄為：

　　(1)工程開工，支付預付工程款時：

　　借：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　380 000

　　貸：銀行存款380 000

　　(2)工程竣工驗收合格后，補付結(jié)余工程款時：

　　借：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　200 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　(3)工程竣工驗收合格并交付使用時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　—醬制品加工車間

　　580 000

　　貸：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　580 000

　　三、改建、擴建固定資產(chǎn)的核算

　　合作社在原有的固定資產(chǎn)進行改造、擴建時，首先將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改造、擴建，借記“在建工程”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目;按支付的拆除費用和發(fā)包費用，借記“在建工程”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;按收到拆除材料的變價收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“在建工程”科目;工程竣工驗收合格并交付使用時，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例5】某農(nóng)產(chǎn)品加工合作社為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有醬制品加工車間進行擴建，該車間的原值為42萬元，已提折舊18萬元，以銀行存款支付拆除費用4萬元，收回材料變價收入6萬元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等款共計60萬元。編制會計分錄為：

　　(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴建時：

　　借：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　240 000

　　累計折舊 180 000

　　貸：固定資產(chǎn)

　　—醬制品加工車間

　　420 000

　　(2)支付拆除費用時：

　　借：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　(3)收到拆除材料的變價收入時：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：在建工程

　　—醬制品加工車間 60 000

　　(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：

　　借：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　600 000

　　貸：銀行存款  600 000

　　(5)擴建工程完工驗收合格，交付使用時：

　　該醬制品加工車間擴建成本為：

　　240000+40000-60000+600000 =820000(元)

　　借：固定資產(chǎn)

　　—醬制品加工車間

　　820 000

　　貸：在建工程

　　—醬制品加工車間

　　820 000

　　四、在建工程完成未形成固定資產(chǎn)的核算

　　合作社有些生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如平整土地、田間排水、田間道路等農(nóng)田改造工程，這些工程完成后一般不計入固定資產(chǎn)。工程完成未形成固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例6】某合作社進行農(nóng)田改造，平整土地100畝，以包工包料方式發(fā)包給某公司，工程造價為1000元/畝。根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時以銀行存款預付工程款60%，工程竣工驗收合格后，補付結(jié)余工程款項。編制會計分錄為：

　　(1)工程開工，支付預付工程款時：

　　借：在建工程—農(nóng)田改造

　　60 000

　　貸：銀行存款 60 000

　　(2)工程竣工驗收合格后，補付結(jié)余工程款時：

　　借：在建工程—農(nóng)田改造間

　　40 000

　　貸：銀行存款                 40 000

　　(3)工程完成未形成固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　該農(nóng)田改造成本為：100×1000=100000(元)

　　借：其他支出—農(nóng)田改造支出

　　100 000

　　貸：在建工程—農(nóng)田改造

　　100 000

　　五、在建工程報廢或者毀損的核算

　　合作社在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。按照應(yīng)由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例7】某生豬養(yǎng)殖合作社的一座正在建設(shè)的養(yǎng)豬場，在汛期被洪水沖毀了部分建筑，經(jīng)專家評估造成損失30000元，按保險合同規(guī)定，保險公司應(yīng)賠償20000元。編制會計分錄為：

　　借：在建工程

　　—養(yǎng)豬場(工程毀損支出)

　　10 000

　　應(yīng)收款—保險公司 20 000

　　貸：在建工程—養(yǎng)豬場 30 000

　　合作社單項工程報廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出，借記“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目。

　　(作者單位：江西省永新縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站、江西省峽江縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站)

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