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　　財政部于2005年1月1日起在全國村集體經濟組織實施《村集體經濟組織會計制度》。最近五年，筆者在農村財務審計過程中，發現有一些地方的村集體經濟組織，在執行《村集體經濟組織會計制度》或《農民專業合作社財務會計制度》時，存在誤解的地方。

　　一、《村集體經濟組織會計制度》與《農民專業合作社財務會計制度(試行)》適用范圍的區別

　　《村集體經濟組織會計制度》適用于按村或村民小組設置的社區性集體經濟組織或代行集體經濟組織的村民委員會。目前，浙江省農村村級組織，一般建有黨支部、村民委員會、村集體經濟組織這三個村級領導組織。村一切重大事項，要經過“三委”集體討論決策。村集體經濟組織具有以下特征：涵蓋范圍與村委管轄區域范圍相同，也就是村集體經濟組織會計主體與村委管轄區域相同;村民是否加入村集體經濟組織不具有選擇性;村經濟合作社領導人員與支委、村委領導人員相互兼任;一般村委不單獨建立財務，村委集體收支都經過經委財務。例如：村委各種政策性收支(村基礎建設、文化、體育、衛生、教育、兵役等政府資助、扶持、補貼、補助資金)都通過村經濟合作社財務核算;村“三委”人員工資、補貼、獎金、福利都由村經濟合作社支付。因此，具有領導性質和行政管理職能的村級集體單位，應執行《村集體經濟組織會計制度》。

　　農民合作社以其成員為主要服務對象，提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務。自愿聯合、民主管理是農民合作社的基本特征，農民合作社的涵蓋范圍不要求與村或村民小組管轄區域相同，不具有行政管理的職能，以市場經濟為導向，以經營活動收支為主要經濟業務，沒有或者很少有政策性收入和支出。因此，這些特征，與村集體經濟組織不同。

　　二、“內部往來”科目與“應收款”、“應付款”科目核算范圍的區別

　　《村集體經濟組織會計制度》設置了“內部往來”科目，核算內容為村集體經濟組織與該組織內部單位或個人之間的經濟往來，包括內部應收款、內部預付款、內部應付款、內部預收款等，期末余額在借方為內部應收款或內部預付款，期末余額在貸方為內部應付款或內部預收款。在審計中，很多會計將村集體經濟組織與村以外的單位或個人的經濟往來，在“內部往來”科目核算，例如：將應收村外人員承包費、應付建筑公司建設工程款都記入“內部往來”科目。發生債權債務的經濟業務，首先要分清對方是否屬于本村管轄范圍內的單位或個人，屬于本村管轄范圍內的，應在“內部往來”科目核算，不屬于本村管轄范圍內的，應在“應收款”、”應付款”科目核算。

　　三、“補助收入”科目與“專項應付款”科目核算范圍的區別

　　《村集體經濟組織會計制度》附注中規定：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”科目。

　　村集體經濟組織每年收到各級政府撥入資助、扶持、補貼、補助資金很多，一般都有指定用途。因此，收到一筆款項，是記入“補助收入”，還是記入“專項應付款”，許多財務人員不能正確理解。記入“補助收入”科目的財務人員的理由是政府下撥這類資金，一般是無償的，以后無需償還。記入“專項應付款”科目的財務人員的理由是這類資金下撥時，都有指定用途。在實際工作中，同一名稱的下撥資金，有的村集體經濟組織會計記入“補助收入”，期末反映在“收益及收益分配表”中，扣除支出后是“凈收益”;有的村集體經濟組織會計記入“專項應付款”，期末反映在“資產負債表”中為負債。應該在哪個科目核算才符合《村集體經濟組織會計制度》呢?首先，我們從會計科目的性質來分析，“補助收入”是收款單位核算上級政府無需償還，只要按用途要求使用的撥入資金，并實行收支兩條線核算。“補助收入”由收款單位使用且不用于購建非流動資產，按用途使用時記入相應的費用支出科目，編制會計報表時，該業務填入“收益及收益分配表”項目。“專項應付款”科目，是負債類科目，款項具有專項用途。收款單位收到該筆資金后，需支付給其他單位使用或本單位用于購建非流動資產等專項用途。該款未使用時屬于往來款性質，使用后形成非流動資產的，“專項應付款”轉為“公積公益金”。

　　因此，收款單位收到資助、扶持、補貼、補助資金，應該分析該筆資金的性質，如果該筆資金屬于本單位使用且不用于購建非流動資產的，不用轉移支付給其他單位，就記入“補助收入”。如果該筆資金要轉移支付給其他單位使用或本單位用于購建非流動資產的，就記入“專項應付款”。

　　四、土地征用補償收入核算

　　土地屬于農村的集體資源，在被征用時，得到的補償有：村級土地補償收入;地上附著物補償收入;青苗補償收入;失地村民的安置補助收入等等。地上附著物補償包括村民個人房屋建筑物補償、集體房屋建筑物補償。建筑物范圍很廣，有村建道路，農田基本建設，文化、體育、醫療衛生等公用設施等等。

　　土地征用補償收入名目很多，村集體經濟組織應按被征用土地及附著物的所有權屬進行賬務處理。如果該項補償資金屬于村集體所有的，是集體資源轉化為貨幣資金形式，應記入“公積公益金”科目，如果村集體經濟組織前期有資金投入形成非流動資產的，首先應沖銷已記入非流動資產的固定資產、農林等資產的凈值;如果補償資金屬于村民個人的，是村集體經濟組織的內部往來款，應記入“內部往來”科目;如果是補助村民失地安置養老等保險費用，該筆資金以后是要為村民交納社會保險費用的，應記入“應付款”科目。

　　目前，浙江省許多村集體經濟組織已經改制為“村股份經濟聯合社”，全體村民擁有股份，集體收益及收益分配與全體村民息息相關，正確核算集體收入、支出、結余，關系到剩余收益的分配，直接關系到全體村民的個人利益，因此，嚴格執行《村集體經濟組織會計制度》，處理好日常的經濟業務，非常必要。

　　(作者單位：浙江省杭州蕭審會計師事務所)