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　　農民合作社其他農業資產是指除牲畜(禽)資產、林木資產以外的農業資產，如合作社養殖的魚、蝦、蟹、鱉、蛤等。

　　我國漁業資源十分豐富，有許多農民合作社從事水生動植物的育苗、養殖等漁業生產經營活動。漁業資產是農民合作社的一項重要資產，正確核算漁業資產對水產養殖等類型的合作社具有十分重要的意義。

　　但是，在《農民專業合作社財務會計制度(試行)》所列入的一級會計科目中，并沒有“漁業資產”這個科目，只是在會計科目表的附注中標注，合作社生產經營過程中，有牲畜(禽)資產、林木資產以外的其他農業資產，需要單獨對其進行核算的，可增設“其他農業資產”科目，參照“牲畜(禽)資產”、“林木資產”進行核算，并沒有具體明確其核算方法，現以漁業資產為例，就合作社的其他農業資產如何核算進行簡單探討。

　　為全面反映和監督合作社除牲畜(禽)資產、林木資產以外的農業資產情況，合作社應設置“其他農業資產”科目進行核算。該科目的借方登記因購買、自產、接受投資、接受捐贈等原因而增加實際成本，以及魚苗及商品魚等的飼養費用;貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的其他農業資產的成本，以及種魚等的成本攤銷;期末余額在借方，反映合作社其他農業資產的賬面余額。本科目應設置“魚苗及商品魚”、“種魚”兩個二級科目，并按其他農業資產種類設置三級明細科目，進行明細核算。

　　一、其他農業資產增加的核算

　　1. 購入其他農業資產的核算

　　合作社購入其他農業資產時，按實際購買價及相關稅費，借記“其他農業資產”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應付款”等科目。

　　【例1】某水產養殖合作社購入一批草魚苗，總價款6000元，已用銀行存款支付，并用現金支付運雜費120元。編制會計分錄為：

　　借：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—草魚

　　6 120

　　貸：銀行存款6 000

　　庫存現金120

　　2. 自育其他農業資產的核算

　　合作社自育的其他農業資產，按實際發生的飼養費用，借記“其他農業資產”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”、“應付工資”、“產品物資”等科目。

　　【例2】某水產養殖合作社自行孵化一批白蝦苗。在整個育苗期間發生費用如下：種蝦20000元，飼料費用30000元，應付飼養員李某工資16000元，并以現金支付防疫等費用1500元。編制會計分錄為：

　　借：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—白蝦

　　67 500

　　貸：產品物資—種魚

　　—白蝦   20 000

　　產品物資—飼料 30 000

　　應付工資—李某16 000

　　庫存現金 1 500

　　3. 接受捐贈其他農業資產的核算

　　合作社接受捐贈其他農業資產時，有發票的按所附發票價格，無發票的，按照市場價或評估價格，借記“其他農業資產”科目，貸記“專項基金” 科目。

　　【例3】某漁業合作社收到某水產養殖場捐贈一批蛤蜊苗，估價10000元，并用現金支付運雜費500元。編制會計分錄為：

　　借：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—蛤蜊

　　10 500

　　貸：專項基金10 000

　　庫存現金     500

　　4. 成員投入其他農業資產的核算

　　合作社接收成員投入其他農業資產時，按照投資各方確認的價值，借記“其他農業資產”科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

　　【例4】某合作社接受水產養殖大戶劉某入社，其以一批種蟹作為入社出資，經雙方協議確定，評估價為12000 元，雙方約定與該社成立時原社員繳納的10000元份額股享有同等權利。編制會計分錄為：

　　借：其他農業資產—種魚—蟹

　　12 000

　　貸：股金—劉某 10 000

　　資本公積2 000

　　二、其他農業資產飼養費用的核算

　　1. 魚苗及商品魚飼養費的核算

　　合作社魚苗及商品魚的飼養費用予以資本化，增加其他農業資產價值。按實際發生的飼養費用，借記“其他農業資產”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”、“應付工資”、“產品物資”等科目。

　　【例5】某合作社投入放養一批草魚苗，經過10個月的飼養，現已可上市銷售，飼養期間共發生如下費用：人員工資2400元，飼料6800元，現金支付防疫費580元。編制會計分錄為：

　　借：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—草魚

　　9 780

　　貸：應付工資(明細) 2 400

　　產品物資—飼料  6 800

　　庫存現金    580

　　2. 種魚飼養費的核算

　　合作社種魚的飼養費用不再予以資本化，而是作為期間費用處理，按飼養費用的實際發生額，借記“經營支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應付款”、“應付工資”、“產品物資”等科目。

　　【例6】某合作社飼養的一批種魚。在整個生產期間共發生飼養工資1200元，飼料費用2000元，并以現金支付防疫費用300元。編制會計分錄為：

　　借：經營支出         3 500

　　貸：產品物資—飼料 2 000

　　應付工資(明細)1 200

　　庫存現金300

　　三、其他農業資產轉換的核算

　　合作社投入放養的魚苗成熟后轉作種魚時，按實際成本，借記“其他農業資產—種魚”科目，貸記“其他農業資產—魚苗及商品魚”科目。

　　【例7】某合作社投入放養的蛤蜊魚苗已成熟，轉為種魚，預計可使用5年，購買價、飼養費用等相關費用賬面價值共計24000元。編制會計分錄為：

　　借：其他農業資產

　　—種魚—蛤蜊

　　24 000

　　貸：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚

　　—蛤蜊  24 000

　　注：魚苗成熟轉為種魚后發生的飼養費用，不再資本化，作為當期費用。

　　四、種魚成本攤銷的核算

　　合作社種魚的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照種魚成本的5%確定。借記“經營支出”科目，貸記“其他農業資產—種魚”科目。

　　【例8】接上例，合作社從2015年1月開始攤銷蛤蜊種魚的成本，該批蛤蜊種魚成本為24000元，預計可使用8年。編制會計分錄為：

　　2015年1月份應攤銷的金額為：

　　24000×(1-5%)÷8÷12=237.5 (元)

　　借：經營支出  237.5

　　貸：其他農業資產

　　—種魚—蛤蜊  237.5

　　注：已提足折耗但未處理仍繼續使用的種魚不再攤銷成本。

　　五、其他農業資產處置的核算

　　合作社其他農業資產的處置主要有對外銷售、對外投資、對外捐贈、死亡毀損等形式，應分不同情況進行會計核算。

　　1. 其他農業資產出售的核算

　　合作社其他農業資產對外銷售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目;同時，按照銷售其他農業資產的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“其他農業資產”科目。

　　【例9】某合作社將一批青蟹出售給水產品營銷公司，實現銷售收入56000元，已存入銀行。該批青蟹賬面成本為34500元。編制會計分錄為：

　　借：銀行存款56 000

　　貸：經營收入—青蟹銷售

　　56 000

　　同時結轉成本

　　借：經營支出         34 500

　　貸：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—青蟹

　　34 500

　　2. 其他農業資產對外投資的核算

　　合作社以其他農業資產對外投資時，按照合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記“其他農業資產”科目，按合同或協議確定的價值與其他農業資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

　　【例10】某合作社用一批珍稀觀賞魚向某生態旅游公司投資，雙方已協商同意并簽訂了合同，該批觀賞魚賬面余額為420000元。編制會計分錄為：

　　(1)若雙方協議該批觀賞魚460000元，則：

　　借：對外投資

　　—某生態旅游公司

　　460 000

　　貸：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚

　　—觀賞魚     420 000

　　資本公積 40 000

　　(2)若雙方協議該批觀賞魚400000元，則：

　　借：對外投資

　　—某生態旅游公司

　　400 000

　　資本公積  20 000

　　貸：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—觀賞魚

　　420 000

　　(3)若雙方協議該批觀賞魚420000元，則：

　　借：對外投資

　　—某生態旅游公司

　　420 000

　　貸：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—觀賞魚

　　420 000

　　3. 其他農業資產對外捐贈的核算

　　合作社對外捐贈其他農業資產時，應按其他農業資產的賬面余額，借記“其他支出”科目、貸記“其他農業資產”科目。按實際發生的相關費用，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“應付款”等科目。

　　【例11】某水產養殖合作社經理事會同意，將一批草魚苗捐贈另一家合作社，該批草魚苗的賬面余額為10000元。用現金支付的運費300元。編制會計分錄為：

　　(1)合作社對外捐贈其他農業資產轉銷時，

　　借：其他支出

　　—其他農業資產捐贈支出

　　10 000

　　貸：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—草魚

　　10 000

　　(2)用現金支付運費300元時，

　　借：其他支出

　　—其他農業資產捐贈支出

　　300

　　貸：庫存現金 300

　　4. 其他農業資產死亡毀損的核算

　　合作社其他農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照其他農業資產的賬面余額，貸記本科目;如產生凈收益，則按照其他農業資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過其他農業資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

　　【例12】某合作社因飼養人員合作社成員王某疏忽，致使一批白蝦全部死亡，這批白蝦賬面價值為100500元，按合同保險公司應賠償80000元，經批準，由飼養人員賠償10000元。編制會計分錄為：

　　借：應收款—保險公司

　　80 000

　　成員往來—王某 10 000

　　其他支出

　　—其他農業資產處置損失

　　10 500

　　貸：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—白蝦

　　100 500

　　【例13】接上例，如果按合同保險公司應賠償90000元，經批準，由飼養人員賠償12000元。其會計分錄為：

　　借：應收款—保險公司               90 000

　　成員往來—王某 12 000

　　貸：其他農業資產

　　—魚苗及商品魚—白蝦

　　100 500

　　其他收入

　　—其他農業資產處置收益

　　1 500

　　(作者單位：江西省永新縣農業局、井岡山市農業局)