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近期，筆者在浙江省縉云縣組織的村級集體收入情況專項核查工作中發現，大多數鄉鎮“三資”代理服務中心的賬務處理存在會計科目運用不當、賬務處理不規范等問題，特別是對財政補助資金的核算較為混亂。統一、正確地核算這部分資金，對保證國家財政資金得到合規、有效地使用，同時真實反映各村集體經濟收入情況具有重要意義。筆者依照會計制度的規定，結合工作實際，對村集體經濟補助資金的設置、核算、結轉作如下淺析。

一、財政補助資金的科目設置

村集體經濟組織獲得財政等有關部門的補助資金大致分為以下三類：

第一類是沒有明確專門用途的補助資金，如村級組織運轉經費、村集體統管生態公益林補助款等，這類補助資金村級相對可自主支配用于日常管理或生產經營，屬于損益類收入，根據村會計制度的規定，應計入“補助收入”科目;

第二類是具有明確受益對象的上級補助資金，如救災款、扶貧款、五保戶供養經費、軍屬補助款、村民生態公益林補助款等財政資金，村集體收到后，應當按時、足額轉付給既定受益對象，不得截留克扣，這類補助資金，計入“應付款”科目;

第三類是具有指定用途的上級補助資金，如防洪堤工程補助款、森林撫育補助款、污水處理重點村補助等財政資金，根據《村集體經濟組織會計制度》規定，有接受國家撥入的具有專門用途撥款的，可增設“專項應付款”科目，在該科目下設置明細科目進行核算。明細科目的名稱應依據項目申報書的建設項目名稱來設置，就是說明細科目名稱應與建設項目名稱一致。為做好銜接工作，村報賬員應將項目申報書提供給代理會計進行項目會計核算。

在實際工作中，“補助收入”和“專項應付款”這兩個科目的運用很容易混淆，有的代理中心為方便賬務處理，將上級財政撥入的所有資金統統放“補助收入”中核算，致使村當年收入虛增，不能正確反映實際情況。

二、各類財政補助資金的會計核算處理及應用舉例

1.“補助收入”科目是反映和核算村級組織收到財政等有關部門補助資金的，是村集體經濟組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級補助款的使用情況，貸方登記財政撥入的各項補助款項。使用后如有結余不需要上交，年終將“補助收入”科目的貸方余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本賬戶應無余額。

【例1】村集體經濟組織收到補助資金時

借：銀行存款

貸：補助收入(補助項目)

年終，應將補助收入的余額轉入“本年收益”，結轉后補助收入科目應無余額。

借：補助收入(各補助項目)

貸：本年收益

2.“應付款”科目核算償還期在一年以下的各種應付及暫收款項，本科目應按應付款的不同單位和個人設置明細科目，進行明細核算。

【例2】收到軍屬王某補助款，銀行匯入

借：銀行存款

貸：應付款—王某軍屬補助款

王某領該筆款項時

借：應付款—王某軍屬補助款

貸：現金(銀行存款)

3.“專項應付款”根據財政補助建設項目的類型不同，需要分不同情況進行核算：

(1)通過項目建設，形成固定資產及沒有形成固定資產的費用，根據補助資金核算科目的設置原則，在“在建工程”科目下設置明細科目進行核算，明細科目的名稱應與建設項目名稱一致。

收到建設項目補助資金時的會計核算

【例3】收到縣財政撥付村辦公綜合樓建設項目補助資金300000元，銀行匯入。

借：銀行存款300 000

貸：專項應付款

—村辦公綜合樓建設項目

300 000

項目工程建設中的會計核算

【例4】村以銀行存款購買辦公綜合樓建設用水泥50噸，價款20000元，用現金支付勞動工資10000元。

借：在建工程

—村辦公綜合樓建設項目

30 000

貸：銀行存款  20 000

現金10 000

項目工程竣工驗收后的會計核算

a. 形成固定資產

【例5】村辦公綜合樓建設完成，實際總投資額為900000元，進行工程完工結轉。

借：固定資產 900 000

貸：在建工程

—村辦公綜合樓建設項目

900 000

同時記：

借：專項應付款

—村辦公綜合樓建設項目

300 000

貸：公積公益金 300 000

b. 不形成固定資產

【例6】村建成一條800米長的水渠，實際總投資額為50000元。該項目政府補助資金為20000元，進行工程完工結算。

借：經營支出  30 000

專項應付款—水渠 20 000

貸：銀行存款50 000

(2)不通過工程建設，用于農產品質量標準與認證、開展信息、培訓、技術推廣等費用性項目支出時：

借：專項應付款(專項資金項目)

貸：現金

銀行存款

專項應付款的期末余額，反映各專項項目的資金使用情況，如果出現借方余額，表示該項目中村集體經濟組織使用自有資金支付的數額，項目完工后，如果政府不再撥款，結轉“經營支出”或者“其他支出”：

借：經營支出

其他支出

貸：專項應付款

專項應付款期末如果有貸方余額(期末上級不收回)，表示該項目的財政補助資金有結余，應當結轉計入公積公益金：

借：專項應付款(專項資金項目)

貸：公積公益金

(作者單位：浙江省縉云縣農業局)

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