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　　這幾天，山東飛達(dá)集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)崔俊良陷入煩惱，因?yàn)楣窘拥綐?lè)陵市國(guó)稅局通知，今年上半年公司收購(gòu)辣椒、大蒜、洋蔥等農(nóng)產(chǎn)品，有部分因無(wú)法提供農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，不予作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)，為此公司要多交300余萬(wàn)元的增值稅。崔俊良說(shuō)：“今年上半年已經(jīng)交了700多萬(wàn)的增值稅，再加上300多萬(wàn)，今年增值稅要突破2000萬(wàn)了，這個(gè)負(fù)擔(dān)可不小，都是因?yàn)椴荒苋康挚垆N(xiāo)項(xiàng)稅。”

　　計(jì)算復(fù)雜，高征低扣，農(nóng)業(yè)企業(yè)叫苦不迭

　　根據(jù)2008年財(cái)政部公布的《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍》，農(nóng)產(chǎn)品加工分為初加工與深加工。雖然這一規(guī)定的本意是減輕農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)稅負(fù)，在實(shí)際執(zhí)行中卻造成了計(jì)算復(fù)雜、高征低扣的問(wèn)題。

　　山東永樂(lè)集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)滕先愛(ài)告訴記者，公司收購(gòu)小麥制成面粉屬于農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工免征增值稅，若將面粉加工成掛面出售，根據(jù)2008年國(guó)家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于掛面適用增值稅稅率問(wèn)題的通知》，按照糧食復(fù)制品適用13%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率和扣除率;若加工成饅頭，零散出售屬于初加工，適用13%稅率，包裝后出售就要按深加工適用17%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率和13%的進(jìn)項(xiàng)稅率。“關(guān)于增值稅的規(guī)定、解釋很多，不是專(zhuān)業(yè)報(bào)稅師根本弄不清。”滕先愛(ài)無(wú)奈地說(shuō)。

　　核算麻煩僅僅是稅率差別造成的次要問(wèn)題。一般工業(yè)企業(yè)進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅率均為17%，原材料部分一進(jìn)一出正好相抵，只需為產(chǎn)品增值部分繳稅，但農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)不是這樣。崔俊良說(shuō)，飛達(dá)集團(tuán)的原材料一般為初加工農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)適用13%的增值進(jìn)項(xiàng)稅率，但出售產(chǎn)品時(shí)卻要按深加工繳納17%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，不僅要為產(chǎn)品增值部分繳稅，還要為原材料進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差額買(mǎi)單，形成了所謂的“高征低扣”現(xiàn)象。“高征低扣”使農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)多承受了4個(gè)百分點(diǎn)的增值稅稅負(fù)。他算了一筆賬，假如用100元的原材料生產(chǎn)出150元產(chǎn)品，一般工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為17元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為25.5元，相抵后納稅額為8.5元;農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為13元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額同樣為25.5元，相抵后增值稅應(yīng)納12.5元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般工業(yè)企業(yè)。

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)利潤(rùn)微薄，幾個(gè)點(diǎn)的稅率差額對(duì)企業(yè)影響非常大，會(huì)讓農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。全國(guó)人大代表、湖南臨武舜華鴨業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司總經(jīng)理胡建文說(shuō)，作為農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭企業(yè)，不敢偷稅，比同行稅負(fù)要重。克明面業(yè)如果不是國(guó)稅總局專(zhuān)門(mén)出臺(tái)政策認(rèn)定掛面行業(yè)屬于初加工享受進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)都是13%的稅率，利潤(rùn)率根本達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)。

　　即便是13%的抵扣比例，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)也不是100%能夠拿到。崔俊良告訴記者，飛達(dá)集團(tuán)今年上半年采購(gòu)的原材料中有20%為農(nóng)村商販和農(nóng)業(yè)經(jīng)紀(jì)人供貨，這部分人不屬于農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票開(kāi)具對(duì)象，也無(wú)法向公司提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，因此一部分原材料購(gòu)買(mǎi)支出不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。上半年公司需要補(bǔ)交的300余萬(wàn)元稅款就來(lái)自這里。

　　甘肅省景泰縣菁茂生態(tài)農(nóng)業(yè)科技股份有限公司總經(jīng)理張世雄說(shuō)，企業(yè)直接收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，耗時(shí)費(fèi)力成本高，往往由“經(jīng)紀(jì)人”收購(gòu)后，再銷(xiāo)售給公司，因此去年公司基本沒(méi)有享受到增值稅抵扣，稅負(fù)非常沉重。

　　假票遍地，征管困難，稅務(wù)部門(mén)也有話(huà)說(shuō)

　　2016年5月，福建省龍巖市永定區(qū)法院以犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處山曉竹木發(fā)展有限公司法人代表有期徒刑11年，在當(dāng)?shù)匾鹆藰O大關(guān)注。案件起因是龍巖市國(guó)稅局認(rèn)定山曉公司“開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票”。龍巖市國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)山曉公司2010年取得一般納稅人資格以來(lái)的3年賬務(wù)進(jìn)行全面稽查，認(rèn)定山曉公司賬面上記載的收購(gòu)成本為2.14億元，其中1.7億元毛竹、薪材的收購(gòu)是虛假的。該公司借用28人身份信息設(shè)立銀行個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)，開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的農(nóng)副產(chǎn)品收費(fèi)發(fā)票 2304份，開(kāi)票金額1.7億元，應(yīng)追繳已抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額2217.7萬(wàn)元。

　　為核算成本和迫于“三流合一”的稅收制度，不得不先進(jìn)行收購(gòu)，再借用他人身份信息設(shè)立銀行賬戶(hù)、開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等措施。福建省國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)李增源說(shuō)，此做法當(dāng)前在我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)中是普遍現(xiàn)象。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)具有季節(jié)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、收購(gòu)范圍零散等特點(diǎn)，企業(yè)直接從農(nóng)戶(hù)手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品費(fèi)時(shí)耗力，特別是異地收購(gòu)，實(shí)際操作中，大部分企業(yè)通過(guò)中間人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品(如委托個(gè)人代收、經(jīng)紀(jì)人轉(zhuǎn)手、個(gè)體商販轉(zhuǎn)手)，由中間人提供所謂的“生產(chǎn)者”身份證號(hào)碼，然后據(jù)此開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，企業(yè)多數(shù)采用現(xiàn)金交易方式。

　　農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由收購(gòu)方開(kāi)具的一種特殊的收購(gòu)憑證。據(jù)福建省國(guó)稅局副局長(zhǎng)邱大南介紹，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)自行領(lǐng)購(gòu)、自行開(kāi)具、自行申報(bào)抵扣，收購(gòu)企業(yè)完全掌握著發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量、開(kāi)具發(fā)票的主動(dòng)權(quán)，“如何開(kāi)，開(kāi)多少”全由收購(gòu)企業(yè)決定。稅務(wù)部門(mén)不得不要求企業(yè)在提供收購(gòu)憑證的同時(shí)必須提供收購(gòu)合同、供貨人身份證明、聯(lián)系方式等文件，增加了稅收征管的難度和成本。

　　針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上普遍存在的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣和“高征低扣”兩個(gè)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)公布了《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法》，在液體乳及乳制品制造、食用植物油加工行業(yè)中率先試點(diǎn)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，即將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改成按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來(lái)確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，改變當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法。國(guó)家稅務(wù)總局科研所研究員張培森說(shuō)：“不管你收進(jìn)收了多少，要加工多少，你的耗用量是多大，那么它肯定能夠抵扣了，它主要就是解決這方面的問(wèn)題。”

　　同時(shí)新的管理辦法將統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率和銷(xiāo)項(xiàng)稅征收率。張培森認(rèn)為，這一舉措將有效解決農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)企業(yè)“高征低扣”的困難。