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　　筆者在日常業務中發現，部分村集體存在誤工支出隨意、工資發放泛濫、賬務處理混亂等現象，侵害了廣大農民切身利益，影響村集體正常會計核算。當前，工程結算、招待費支出都已逐步規范化，而長久以來，各級政府相關職能部門對誤工支出的管理重視不夠，筆者認為加強對誤工支出的管理與會計核算有利于全面促進村級財務規范化，大幅提高村級財務會計報表數據的有效性。

　　一、村集體誤工支出的現狀

　　村集體因日常管理需要，產生各種誤工。在村集體日常支出中，誤工支出占非生產性開支的比重一直較高。初步總結一下，村集體誤工支出主要存在以下幾個方面的問題。

　　1. 法律意識不強，財務知識匱乏。部分村經濟合作社(以下簡稱村社)為減少稅費支出，將應該取得正規發票的支出項目通過編制工資單的形式支付。如有些工程項目挖機費用、運輸費用，用工資單的形式編制支出憑據。一方面影響了誤工支出的真實占比，另一方面極易成為村級財務管理漏洞，不利于村級財務的監管，更為村干部營私舞弊提供了便利。

　　2. 領導重視不夠，監督管理滯后。長久以來，各級領導偏向關注非生產性支出中的村級招待費支出，較少關注村級誤工支出。同時，委托代理制實施以來，一名代理會計負責十幾個村的會計財務核算，承擔的事務頗多，代理會計難以對各村級事務了解掌握，進而對誤工支出真實性也難以全面了解。再加上多數村會計對誤工明細未實行分類管理，有些村會計甚至根本沒有履行起監管責任，盲目聽從村級主要領導意見。

　　3. 專業知識欠缺，會計核算有誤。這主要體現在以下方面：①誤工未通過應付工資科目核算。誤工發生時沒有計提，直接增加管理費用，減少銀行存款或現金。②誤工未分類核算。所有的工資發生時，全部計入“管理費用”一個科目，不分管理人員工資、生產性誤工、公益事業誤工等類別。③將不屬于誤工的支出計入工資支出，如用工資單做的運輸費、挖機費支出。④村會計對誤工未分開制表，導致代理會計分類難、難歸類。對村級會計財務核算重視程度歷來薄弱，2003年實施村會計委托代理制以來，村級會計核算由鄉鎮農經站履行職責。2008年之后，鄉鎮相繼招聘農村集體“三資”管理服務中心(代理中心)會計。但是，代理中心會計人員配備不足，其業務水平及職業素養良莠不齊，致使會計報表信息數據不實的問題長期存在。

　　二、誤工支出管理的措施

　　規范加強村級誤工支出，要實行厘清流程、健全制度、強化監督、正確核算等一系列措施。

　　1. 完善制度，科學分類。制定誤工支出管理制度。根據誤工類型、技術含量、體力強度不同，分五類誤工類型及誤工標準，即會議誤工、公益事業誤工、重體力誤工、技術類誤工、包干誤工。年初由村兩委一社召集全體村民(社員)代表(三分之二以上參加有效)，表決通過各類誤工的工資標準檔次后，把會議紀要報鄉鎮人民政府備案，同時報鄉鎮紀委和告知村干部。①會議誤工。指為貫徹上級會議精神及實行民主決策，需召集村民(社員)代表、黨員代表、村兩委一社成員共同商議工程項目、財務支出等村級事務管理所產生的會議誤工。誤工標準參照當地的雇工市價：不分男女，每日工價在50-70元。②公益事業誤工。指除會議、重體力、技術類之外的其他為村集體公益事業發展而產生的誤工。誤工標準參照當地的雇工市價：不分男女，每日工價在80-120元。③重體力誤工。指為村集體公益事業發展需要，而產生的勞動強度大、體力消耗大的誤工。每日工價在150-180元。④技術類誤工。指技術含量較高的誤工，如磚工、木工、油漆工、水電工。誤工標準參考當地的市場價。⑤包干誤工。指為推進工作進度，對無法量化的工作采取包干制而產生的誤工;為提高工作效率加快工作速度而產生的誤工;對村兩委一社成員或村民小組長采用年度或月份包干方式而產生的誤工，但需制定誤工包干額度發放審批制。包干誤工也適用于村“兩委”成員(除村書記兼社長、主任、會計外)、村民小組長誤工年薪包干制。

　　2. 加強審核，嚴格把關。在審核時，一方面要警惕村社把與誤工無關的支出通過工資單的形式支付，另一方面更要警惕村社虛開誤工，虛列支出。①加強誤工登記審核。設置誤工登記簿，明確由召集人每天將名單報到村會計處，誤工人數及時間由證明人證明，由村會計負責登記村級事務誤工，村兩委一社主要負責人審核，村務監委會監督把關。②加強誤工公示制。月底，村會計統計匯總全月誤工類型、天數、人(工)數、金額，并將誤工工資匯總表在公開欄公示，接受村民的監督。經公示無異議的，次月付款。③加強付款審核。鄉鎮農村集體“三資”管理中心(代理中心)會計在收到村會計提交的誤工工資付款審批單時，要審核該付款憑證與誤工登記簿的誤工種類、工數是否一致，誤工登記人、召集人、證明人、審核人、監督人簽字是否齊全，審核是否與生產經營相關，審核是否屬于公益事務等。④加強票據規范審核。非工資性支出不得用工資單的形式支付，應督促村社取得有效發票后審批付款。

　　3. 加強學習，提高水平。村會計要加強專業知識學習，提高專業水平。村會計要根據誤工人員、誤工性質不同，將誤工分類制表，分為管理人員工資、公益事誤工資、生產性工資。鄉鎮農村集體“三資”管理中心(代理中心)會計根據誤工類型和服務對象的不同，分門別類進行會計核算。

　　三、相關賬務處理

　　1. 與生產相關的誤工支出會計分錄

　　與生產相關的誤工指村集體為未來形成資產或收入而投入生產的人工工資，主要包括村集體所有的林木資產和經濟作物的種植、撫育、培管的人工工資，村集體所有的畜牧業養殖產生的人工工資。

　　(1)在發生時(每月末)，首先進行計提：

　　借：生產成本

　　(林木資產、畜牧(禽)資產等)

　　貸：應付工資

　　(2)實際付款時：

　　借：應付工資

　　貸：銀行存款

　　2. 與經營銷售相關的誤工支出會計分錄

　　主要分兩類，一類是因自行經營銷售而產生的人工工資，如林木、毛竹砍伐、運輸誤工;另一類是因拍賣銷售而產生的人工工資，如因拍賣而產生誤工等。

　　(1)在發生時(每月末)，首先進行計提：

　　借：經營成本

　　貸：應付工資

　　(內部往來、應付款)

　　(2)實際支付時：

　　借：應付工資

　　(內部往來、應付款)

　　貸：銀行存款

　　3. 村集體自行組織實施的項目建設所產生誤工支出的會計分錄

　　村級工程項目建設一般都必須經鄉鎮小額公共交易辦公室公開招投標，由具有相關資質的單位或個人承包建設，這種情況下，誤工支出不在村社核算，而是在承包方核算。還有一小部分項目，經公開招投標無單位(或個人)報名、無單位(或個人)承包的工程項目，村民代表會議表決通過由村自行組織實施的工程項目所發生的人工工資。

　　(1)在發生時(每月末)，首先進行計提：

　　借：在建工程

　　貸：應付工資

　　(內部往來、應付款)

　　(2)實際支付時：

　　借：應付工資

　　(內部往來、應付款)

　　貸：銀行存款

　　4. 村集體公益事業產生誤工支出的會計分錄

　　村集體公益事業發生的誤工，如清潔鄉村誤工，現有會計制度沒有明確規定該類誤工應該通過哪個科目進行核算。筆者認為，清潔鄉村所產生的誤工，應分兩種類別核算，一種是村集體長期聘用的保潔員工資在“應付工資”科目核算;另一種是因上級清潔鄉村檢查而臨時召集人員所產生的誤工應在內部往來科目核算。

　　(1)收到上級財政補助資金時：

　　借：銀行存款

　　貸：補助收入

　　(2)保潔員工資每月末，先進行計提：

　　借：管理費用

　　貸：應付工資

　　(3)因清潔鄉村檢查臨時召集所產生的誤工，計提時：

　　借：管理費用

　　貸：內部往來

　　(4)實際支付時：

　　借：應付工資(內部往來)

　　貸：銀行存款

　　5. 村集體日常管理產生誤工支出的會計分錄

　　(1)每月末，將村兩委成員誤工支出計提：

　　借：管理費用

　　貸：應付工資

　　(2)實際支付時：

　　借：應付工資

　　貸：銀行存款

　　(作者單位：浙江省淳安縣石林鎮農經站)

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