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　　黨的十八屆五中全會審議通過的第十三個五年規劃的建議提出“探索對貧困人口實行資產收益扶持制度”;《中共中央國務院關于打贏脫貧攻堅戰的決定》要求探索資產收益扶貧，在不改變用途的情況下，財政資金形成的資產，具備條件的可折股量化給貧困村和貧困戶……。據此，各地以農民合作社為依托，將國家投資、部門(單位)幫扶、個人捐贈的資產量化給貧困戶(村)，利用經營收益提高貧困人口收入水平，加快了脫貧致富步伐。此類合作社也應順勢而為，強化財務管理與會計核算，確保資產安全完整和保值增值，切實維護成員財產權益。

　　現以某合作社為例，探討主要業務的會計處理方法。

　　一、注入資金

　　【例1】合作社接開戶行通知，縣扶貧辦撥入專項產業扶貧資金500000元。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款500 000

　　貸：專項應付款

　　—扶貧捐資項目 500 000

　　【例2】縣南水北調辦公室為合作社建設特種動物養殖場一處，產權移交清單顯示其造價為1000000元。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產—養殖場

　　1 000 000

　　貸：專項應付款

　　—扶貧捐資項目

　　1 000 000

　　【例3】為開展結對幫扶，生資營銷專業大戶王寶強向合作社捐贈一批化肥，評估價100000元。

　　會計分錄為：

　　借：產品物資—化肥 100 000

　　貸：專項資金

　　—扶貧捐資項目 100 000

　　二、資金量化

　　【例4】根據注入資金用途和《章程》規定，合作社將上述3筆資金按貧困人口量化給貧困戶成員，作為分紅依據。

　　會計分錄為：

　　借：專項應付款

　　—扶貧捐資項目

　　1 600 000

　　貸：股金

　　—扶貧股金

　　—××貧困戶

　　1 600 000

　　需要注意的是：如果注資單位或個人要求將產權量化給村集體，要設立《扶貧資金使用登記簿》，將收益權明確到貧困戶成員，以此作為其分紅依據(扶貧任務完成后，收益權歸村集體)。應作如下財務處理：

　　借：專項應付款

　　—扶貧捐資項目

　　1 600 000

　　貸：股金

　　—扶貧股金—××村

　　1 600 000

　　三、成員入股

　　【例5】成員趙大、陳二、張三分別以9畝、10畝、11畝家庭承包地出資，股份均折算為100000元。

　　會計分錄為：

　　借：無形資產—土地經營權

　　300 000

　　貸：股金

　　—土地股金

　　—趙大100 000

　　—陳二100 000

　　—張三 100 000

　　【例6】成員李四、王五分別以50000元、150000元貨幣資金入股，款存開戶行。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款            200 000

　　貸：股金—貨幣股金—李四

　　50 000

　　—王五

　　150 000

　　四、生產經營

　　【例7】合作社種植大白菜50畝，發生各類生產費用11000元，其中以現金300元購買種子，以銀行存款支付機械作業費、人工費5000元，領取庫存肥料(入庫價4000元)一批，灌溉用電費1000元暫欠扶貧光伏發電廠，應攤固定資產折舊700元。

　　會計分錄為：

　　借：生產成本—大白菜11 000

　　貸：庫存現金  300

　　銀行存款 5 000

　　產品物資—肥料4 000

　　應付款—光伏發電廠

　　1 000

　　累計折舊           700

　　【例8】承上例，合作社將大白菜全部出售給東岳集團公司職工食堂，價款50000元通過銀行存款結清。

　　會計分錄為：

　　1. 收到價款

　　借：銀行存款50 000

　　貸：經營收入

　　—銷售產品收入50 000

　　2. 結轉銷售成本

　　借：經營支出—銷售產品支出

　　11 000

　　貸：生產成本—大白菜

　　11 000

　　【例9】提取合作社理事會成員工資3000元，并將款打入各自“惠農一卡通”。

　　會計分錄為：

　　1. 提取工資

　　借：管理費用—員工報酬

　　3 000

　　貸：應付工資—××3 000

　　2. 發放工資

　　借：應付工資—××3 000

　　貸：銀行存款   3 000

　　【例10】根據合同約定，黑土地公司應交合作社土地租賃費100000元，經協商暫緩兌現。

　　會計分錄為：

　　借：應收款—黑土地公司

　　100 000

　　貸：經營收入—土地租金

　　100 000

　　【例11】合作社以1.20元/斤銷售庫存小麥20萬斤，價款經開戶行劃轉。入庫價0.50元/斤。

　　會計分錄為：

　　1. 收到價款

　　借：銀行存款              240 000

　　貸：經營收入

　　—銷售產品收入 240 000

　　2. 結轉銷售成本

　　借：經營支出—銷售產品支出

　　100 000

　　貸：產品物資—小麥100 000

　　【例12】合作社將庫存化肥2噸，以入庫價出售給貧困戶成員，價款4000元存入開戶行。

　　會計分錄為：

　　1. 收到價款

　　借：銀行存款                4 000

　　貸：經營收入

　　—銷售物資收入  4 000

　　2. 結轉銷售成本

　　借：經營支出—銷售物資支出

　　4 000

　　貸：產品物資—化肥4 000

　　【例13】合作社以高于普通成員10%的價格收購貧困戶成員玉米20噸入庫，款打入相關戶“惠農一卡通”。

　　會計分錄為：

　　借：產品物資—玉米 44 000

　　貸：銀行存款    44 000

　　五、盈余及其分配

　　【例14】2015年12月31日，合作社損益類總賬賬戶余額如附表。要求結轉各賬戶余額，計算本年盈余。

　　會計分錄為：

　　1. 結轉收入類賬戶余額

　　借：經營收入  5 000 000

　　其他收入   500 000

　　投資收益   300 000

　　貸：本年盈余  5 800 000

　　2. 結轉支出類賬戶余額

　　借：本年盈余 4 470 000

　　貸：經營支出 3 950 000

　　管理費用370 000

　　其他支出150 000

　　3. 完成上述結轉后，“本年盈余”賬戶的借方發生額為4470000元，貸方發生額為5800000元，貸方余額為1330000元，即為本年盈余。將該賬戶余額結轉“盈余分配”賬戶

　　借：本年盈余            1 330 000

　　貸：盈余分配—未分配盈余

　　1 330 000

　　【例15】承上例，根據有關精神和《章程》規定，經成員大會批準，合作社進行盈余分配：本年盈余彌補上年虧損30000元，提取公積金100000元，300000元按交易額分配，800000元按股分紅(其中60%對貧困戶成員、40%對普通成員分配)，并將款項打入成員“惠農一卡通”。

　　會計分錄為：

　　1. 進行各項分配

　　借：盈余分配

　　—各項分配

　　—提取公積金100 000

　　—按交易額分配

　　300 000

　　—按股分紅     800 000

　　貸：盈余公積 100 000

　　應付盈余返還—××

　　300 000

　　應付剩余盈余

　　—貧困戶成員

　　480 000

　　—普通成員320 000

　　2. 將各項分配結轉“盈余分配-未分配盈余”賬戶

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　1 200 000

　　貸：盈余分配

　　—各項分配

　　—提取公積金 100 000

　　—按交易額分配

　　300 000

　　—按股分紅     800 000

　　3. 兌現各項分配

　　借：應付盈余返還—××

　　300 000

　　應付剩余盈余

　　—貧困戶成員 480 000

　　—普通成員   320 000

　　貸：銀行存款 1 100 000

　　(作者單位：山東省東平縣農村經營管理辦公室)

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