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　　為反映、控制和監督村集體經濟組織生產和勞務的耗費，村集體經濟組織應設置“成產(勞務)成本”賬戶，進行成本總分類核算。該賬戶屬于成本類賬戶，借方反映按成本核算對象歸集的各項生產費用和勞務成本，貸方反映完工入庫產品和已實現銷售的勞務的實際成本，期末余額在借方，反映村集體經濟組織尚未完工的產品成本或尚未實現銷售的勞務成本。該賬戶應按生產費用和勞務成本的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

　　(一)農產品成本核算

　　農產品生產周期較長，收獲期比較集中，各項費用和用工發生不均勻，農產品成本通常應按產品生產周期計算。發生各項生產費用和勞務成本時，要歸集和分配生產費用，能夠分清屬于某種產品負擔的，就直接歸集計入該種產品成本，不能區分的，可采用一定方法分配，如按照產品的種植面積、作業面積、產量等分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用直接或分配計入產品生產成本，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內部往來”、“應付款”、“現金”等賬戶。農產品收獲入庫時，將按成本核算對象歸集的生產費用和勞務成本，轉入農產品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(勞務)成本”賬戶。

　　【例1】村集體經濟組織統一經營耕種4畝玉米和6畝大豆，生產過程中投入種子分別為440元和600元，施用化肥分別為480元和300元，支付臨時生產人員工資分別為760元和560元，支付農機作業費520元給外村農機作業隊，其中玉米280元、大豆240元，兩種作物應承擔管理人員工資500元。當年收獲玉米2400公斤、大豆1250公斤。

　　(1)投入種子時，村集體經濟組織生產成本增加，庫存種子減少，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—玉米440

　　—大豆600

　　貸：庫存物資—玉米440

　　—大豆 600

　　(2)使用化肥時，村集體經濟組織生產成本增加，庫存化肥減少，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶。會計記錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—玉米480

　　—大豆300

　　貸：庫存物資—化肥780

　　(3)支付臨時生產人員工資時，村集體經濟組織生產成本增加，庫存現金減少，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“現金”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—玉米    760

　　—大豆560

　　貸：現金1 320

　　(4)支付農機作業費時，村集體經濟組織生產成本增加，庫存現金減少，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“現金”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—玉米280

　　—大豆       240

　　貸：現金520

　　(5)計提管理人員工資時，村集體經濟組織生產成本和應付工資同時增加，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“應付工資”賬戶。

　　管理人員工資按產品種植面積分配，分配率=500÷5=100(元/畝)

　　玉米應計提管理人員工資=2×100=200(元)

　　大豆應計提管理人員工資=3×100=300(元)

　　會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—玉米 200

　　—大豆 300

　　貸：應付工資500

　　(6)農產品入庫時，結轉該農產品成本，增加庫存物資，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(勞務)成本”賬戶。會計分錄為：

　　借：庫存物資

　　—玉米2 160

　　—大豆 2 000

　　貸：生產(勞務)成本

　　—玉米2 160

　　—大豆 2 000

　　(二)工業產品成本核算

　　發生各項生產費用和勞務成本時，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”?“內部往來”、“應付款”、“現金”等賬戶。產品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產費用和勞務成本轉入產品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(勞務)成本”賬戶。

　　【例2】村集體經濟組織統一經營的磚瓦廠生產一批青磚，共計發生下列支出：領用庫存煤炭10000元，取土時支付臨時人員工資4000元，生產過程中支付生產工人工資16000元。生產期間制磚設備應提折舊1000元。該批青磚已驗收入庫。

　　(1)領用煤炭時，村集體經濟組織生產成本增加，庫存物資減少，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—青磚10 000

　　貸：庫存物資—煤炭 10 000

　　(2)支付臨時人員工資時，村集體經濟組織生產成本增加，庫存現金減少，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“現金”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—青磚 4 000

　　貸：現金4 000

　　(3)計提生產工人工資時，村集體經濟組織生產成本和應付工資同時增加，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“應付工資”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—青磚16 000

　　貸：應付工資 16 000

　　支付生產工人工資時，村集體經濟組織應付工資和庫存現金同時減少，借記“應付工資”賬戶，貸記“現金”賬戶。會計分錄為：

　　借：應付工資16 000

　　貸：現金16 000

　　(4)提取制磚設備折舊時，村集體經濟組織生產成本和累計折舊同時增加，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—青磚1 000

　　貸：累計折舊 1 000

　　(5)青磚驗收入庫時，結轉該工業品生產成本，增加庫存物資，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(勞務)成本”賬戶。會計分錄為：

　　借：庫存物資—青磚31 000

　　貸：生產(勞務)成本

　　—青磚31 000

　　(三)勞務成本核算

　　村集體經濟組織對外提供勞務的成本核算，按成本對象歸集費用項目，直接或分別計入勞務成本，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“庫存物資”、應付工資”、“內部往來”、“應付款”、“現金”等賬戶。對外提供勞務實現銷售時，借記“經營支出”賬戶，貸記“生產(勞務)成本”賬戶。

　　【例3】村集體經濟組織承包了2003年紅旗水庫成魚捕撈項目，合同約定，10月下旬進場捕撈，水庫提供捕撈設備，捕撈報酬與捕撈量掛鉤，每公斤魚0.8元。村集體經濟組織嚴格履行了合同，于10月18日派村漁業隊按捕撈期限作業，共捕撈成魚15000公斤，捕撈報酬12000元已存銀行。捕撈期間共支付食宿費1000元、交通費300元、漁民保險費1600元，暫欠漁業隊漁民捕撈作業報酬7200元。

　　(1)歸集捕撈期間發生的費用時，村集體經濟組織勞務成本和應付工資增加的同時，庫存現金減少，借記“生產(勞務)成本”賬戶，貸記“現金”和“應付工資”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—成魚捕撈 10 100

　　貸：現金2 900

　　應付工資 7 200

　　(2)收到捕撈報酬時，村集體經濟組織確認勞務收入實現，按實際收到的勞務報酬，借記“銀行存款”賬戶，貸記“經營收入”賬戶。會計分錄為：

　　借：銀行存款12 000

　　貸：經營收入

　　—勞務收入 12 000

　　同時，結轉該項捕撈成本，借記“經營支出”賬戶，貸記“生產(勞務)成本”賬戶。會計分錄為：

　　借：經營支出10 100

　　貸：生產(勞務)成本

　　—成魚捕撈10 100

　　(作者單位：山東省莒南縣十字路街道辦經管站)

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