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　　加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征地補(bǔ)償費(fèi)管理，是關(guān)系到被征地農(nóng)民的切身利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)生計(jì)的大事，事關(guān)農(nóng)村發(fā)展穩(wěn)定大局。近年來(lái)，各級(jí)農(nóng)業(yè)及農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門認(rèn)真貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院的部署精神，加強(qiáng)對(duì)征地補(bǔ)償費(fèi)使用的管理和監(jiān)督，取得了一定的成效。但在征地補(bǔ)償工作中仍存在著補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)低、費(fèi)用不到位、安置不落實(shí)、補(bǔ)償費(fèi)賬務(wù)處理不規(guī)范、使用不公開(kāi)甚至存在貪污、挪用、揮霍等問(wèn)題，嚴(yán)重?fù)p害了被征地農(nóng)民的權(quán)益和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織利益，影響了社會(huì)穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　為此，農(nóng)業(yè)部在2005年出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理指導(dǎo)工作的意見(jiàn)》(農(nóng)經(jīng)【2005】1號(hào))文件，對(duì)各地加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征地補(bǔ)償費(fèi)管理起到了指導(dǎo)和規(guī)范作用，但在一些細(xì)節(jié)上還有值得商榷之處，筆者根據(jù)多年農(nóng)村工作實(shí)際，提出來(lái)與大家共同探討。

　　一、關(guān)于“建立健全征地補(bǔ)償費(fèi)專戶管理制度”

　　加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征地補(bǔ)償費(fèi)管理文件中要求各地要“建立健全征地補(bǔ)償費(fèi)專戶管理制度”，實(shí)行“專戶存儲(chǔ)、專賬管理、專款專用的原則規(guī)范管理，實(shí)行專戶管理制度，設(shè)置專門的賬冊(cè)，單獨(dú)對(duì)征地補(bǔ)償費(fèi)收支使用的原始憑證裝訂成冊(cè)。”筆者以為，“建立健全征地補(bǔ)償費(fèi)專戶管理制度”在操作上有偏差。

　　首先，不符合《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》第二章第十一條第十款規(guī)定，村民委員會(huì)可開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶，同時(shí)第十三條又規(guī)定了開(kāi)立專用存款賬戶十五種情形，但沒(méi)有關(guān)于征地補(bǔ)償費(fèi)可開(kāi)立專用存款賬戶的具體規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為，村民委員會(huì)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立征地補(bǔ)償費(fèi)專戶管理制度在實(shí)踐操作中上行不通。

　　其次，實(shí)踐運(yùn)行中不妥當(dāng)。如有的地方，通過(guò)其他方式強(qiáng)行開(kāi)立征地補(bǔ)償費(fèi)專戶，實(shí)行專賬管理，單獨(dú)對(duì)征地補(bǔ)償費(fèi)收支使用的原始憑證裝訂成冊(cè)的做法，在實(shí)踐運(yùn)行中很容易造成賬外賬，審計(jì)監(jiān)督時(shí)審計(jì)人員對(duì)有意隱瞞征地補(bǔ)償費(fèi)數(shù)額無(wú)法查證，極易形成農(nóng)村審計(jì)的“死角”。同時(shí)，基層群眾不能詳細(xì)掌握本村征地?cái)?shù)量、金額及資金使用情況，群眾監(jiān)督跟不上。

　　最后，與會(huì)計(jì)制度要求不符。2004年9月30日財(cái)政部印發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定，“村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。”同時(shí)在“公積公益金”科目明確規(guī)定了收到征地補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)記入該科目的貸方。而農(nóng)業(yè)部《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理指導(dǎo)工作的意見(jiàn)》中要求“設(shè)置專門的賬冊(cè)，單獨(dú)對(duì)征地補(bǔ)償費(fèi)收支使用的原始憑證裝訂成冊(cè)。”這與財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)制度村級(jí)設(shè)置“四賬”的要求有差異。

　　二、征地補(bǔ)償費(fèi)管理創(chuàng)新做法與成效

　　筆者認(rèn)為，農(nóng)業(yè)部提出的征地補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行“專戶存儲(chǔ)、專賬管理、專款專用的原則規(guī)范管理”制度的核心是防止征地補(bǔ)償費(fèi)被挪用，維護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織利益。實(shí)踐中甘肅省隴西縣的做法是：

　　征地補(bǔ)償費(fèi)納入村級(jí)基本賬戶中核算。具體內(nèi)容是在村級(jí)“銀行存款”科目中設(shè)置二級(jí)明細(xì)，如征地補(bǔ)償費(fèi)、村級(jí)轉(zhuǎn)移支付、其他等，實(shí)施二級(jí)賬戶明細(xì)核算。

　　在村集體經(jīng)濟(jì)組織明細(xì)賬中設(shè)置征地補(bǔ)償費(fèi)明細(xì)核算，強(qiáng)化征地補(bǔ)償費(fèi)的日常管理。

　　征地補(bǔ)償費(fèi)管理創(chuàng)新管理工作成效是：一是解決了開(kāi)戶難突出問(wèn)題。征地補(bǔ)償費(fèi)在隴西管理實(shí)踐中，也嘗試開(kāi)立專戶，但當(dāng)?shù)厝嗣胥y行以《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》相關(guān)規(guī)定為由拒絕開(kāi)設(shè)征地補(bǔ)償費(fèi)專戶，致使一段時(shí)間隴西的征地補(bǔ)償費(fèi)使用村干部私人存折進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為鄉(xiāng)村干部違法亂紀(jì)行為開(kāi)了方便之門。隴西農(nóng)經(jīng)部門在縣委、政府的支持下，開(kāi)啟了在村級(jí)基本賬戶中進(jìn)行明細(xì)核算征地補(bǔ)償費(fèi)的管理模式，解決了征地補(bǔ)償費(fèi)開(kāi)戶難的問(wèn)題。同時(shí)，縣上明確規(guī)定，全縣所有的征地補(bǔ)償費(fèi)往來(lái)款項(xiàng)必須通過(guò)村級(jí)基本賬戶，杜絕了征地補(bǔ)償費(fèi)資金賬外賬的問(wèn)題。二是符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算要求。村級(jí)會(huì)計(jì)要求應(yīng)設(shè)置“四賬”，隴西在總賬、明細(xì)賬中分別核算了征地補(bǔ)償費(fèi)，既符合農(nóng)業(yè)部“專賬管理、專款專用的原則”，又與村級(jí)會(huì)計(jì)制度相融合。三是做到了監(jiān)督不留“死角”。審計(jì)監(jiān)督時(shí)，審計(jì)人員只要查“銀行存款”科目中二級(jí)明細(xì)征地補(bǔ)償費(fèi)，就可全面了解資金全貌，不必?fù)?dān)心征地補(bǔ)償費(fèi)的賬外賬;群眾監(jiān)督時(shí)，征地補(bǔ)償費(fèi)收入、支出均在基本賬戶中核算，統(tǒng)一進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)，群眾監(jiān)督針對(duì)性強(qiáng);網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督時(shí)，隴西縣所有村的財(cái)務(wù)全部都納入了“甘肅省農(nóng)村集體三資操作平臺(tái)”，村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)公開(kāi)，征地補(bǔ)償費(fèi)的收支情況隨時(shí)可查。

　　賬務(wù)處理

　　多年工作實(shí)踐中，筆者總結(jié)出了征地補(bǔ)償費(fèi)收支方面會(huì)計(jì)核算遇到各種情況，并就制作會(huì)計(jì)分錄提出了看法，供大家參考。

　　1.收取征地補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理。由于政府有關(guān)部門撥付的征地補(bǔ)償費(fèi)是籠統(tǒng)的，村集體收取后，應(yīng)先按應(yīng)付款項(xiàng)處理，借記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目，貸記“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目。

　　【例1】某化工制造廠征用甲村土地10畝，其中村集體預(yù)留機(jī)動(dòng)地7畝，農(nóng)戶承包土地3畝，按照有關(guān)規(guī)定，雙方協(xié)商每畝補(bǔ)償28000元。2012年7月15日，甲村收到某制造廠轉(zhuǎn)來(lái)征地補(bǔ)償費(fèi)280000元。

　　借：銀行存款

　　—征地補(bǔ)償費(fèi)存款

　　280 000

　　貸：應(yīng)付款

　　—征地補(bǔ)償費(fèi) 280 000

　　2. 根據(jù)法律政策規(guī)定和征地協(xié)議約定以及村民大會(huì)或村民代表會(huì)議通過(guò)的分配比例，分別計(jì)算出地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的金額，計(jì)算出集體和個(gè)人應(yīng)得的土地補(bǔ)償費(fèi)金額。將村集體所得部分轉(zhuǎn)入“公積公益金”，借記“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目。

　　【例2】甲村2012年7月15日收到某制造廠轉(zhuǎn)來(lái)征地補(bǔ)償費(fèi)280000元中，其中村集體預(yù)留機(jī)動(dòng)地7畝，每畝補(bǔ)償28000元。

　　借：應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)

　　196 000

　　貸：公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)

　　196 000

　　3. 將征地補(bǔ)償費(fèi)支付給被征地農(nóng)民時(shí)，借記“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目。

　　為安全起見(jiàn)，采用現(xiàn)金形式將款項(xiàng)從集體結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)存到農(nóng)民儲(chǔ)蓄賬戶的，應(yīng)先借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目;再借記“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

　　【例3】甲村2012年7月15日收到某制造廠轉(zhuǎn)來(lái)征地補(bǔ)償費(fèi)280000元中，其中，農(nóng)戶承包土地3畝，每畝補(bǔ)償28000元，現(xiàn)分配給農(nóng)戶。

　　借：現(xiàn)金84 000

　　貸：銀行存款

　　—征地補(bǔ)償費(fèi)存款84 000

　　借：應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)

　　84 000

　　貸：現(xiàn)金 84 000

　　4. 村集體使用土地補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理。

　　(1)用于興辦生產(chǎn)和公益事業(yè)，形成資產(chǎn)的，對(duì)于不需建造安裝的，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目;對(duì)于需建造安裝的，按固定資產(chǎn)科目相關(guān)核算進(jìn)行。

　　為保持土地補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)科目的余額相符，形成資產(chǎn)時(shí)，按使用土地補(bǔ)償費(fèi)的金額，借記“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“公積公益金”科目。

　　【例4】甲村2012年10月15日用留給村集體征地補(bǔ)償費(fèi)確地到戶的7畝地的征地補(bǔ)償款196000元，經(jīng)村民代表大會(huì)討論通過(guò)，決定修建一所幼兒園。購(gòu)買水泥、石子、磚等材料共計(jì)120000元。以現(xiàn)金支付工人工資30000元，建成后交付使用。編制分錄如下：

　　①購(gòu)進(jìn)水泥、石子、磚等材料時(shí)

　　借：庫(kù)存物資

　　—水泥、石子、磚等

　　120 000

　　貸：銀行存款

　　—征地補(bǔ)償費(fèi)存款

　　120 000

　　②工地領(lǐng)用時(shí)

　　借：在建工程一幼兒園

　　120 000

　　貸：厙存物資

　　—水泥、石子、磚等

　　120 000

　　③提取及支付工資時(shí)

　　借：在建工程—幼兒園

　　30 000

　　貸：應(yīng)付工資 30 000

　　借：應(yīng)付工資    30 000

　　貸：現(xiàn)金         30 000

　　④工程完工，驗(yàn)收合格，交付使用

　　借：固定資產(chǎn)—幼兒園

　　150 000

　　貸：在建工程—幼兒園

　　150 000

　　由于已經(jīng)將征地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入公積公益金，這種情況下應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)作分錄：

　　借：公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)

　　150 000

　　貸：公積公益150 000

　　對(duì)不形成資產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目，例如建村內(nèi)道路，竣工后先借記“在建工程—村道路”科目，貸記“其他支出”科目;再按使用土地補(bǔ)償費(fèi)的金額，借記“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“本年收益”科目。

　　(2)村集體的土地補(bǔ)償費(fèi)經(jīng)成員會(huì)議或成員代表會(huì)議批準(zhǔn)，可以用于本組織集體福利，例如為本組織成員購(gòu)買養(yǎng)老保險(xiǎn)，借記“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目。

　　5. 使用土地補(bǔ)償費(fèi)如果需要以現(xiàn)金支付的，應(yīng)從專戶存款中提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目。

　　(作者單位：甘肅省隴西縣經(jīng)管站)

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