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　　村集體經濟組織有些資金是專項專款專用的，在財務上一般表現為會計科目的專用。實際使用中，有的科目是用途專用，有的科目是來源和用途專用，有的科目是來源、用途和結轉均為專用。這對村集體經濟組織的財務管理者提出了較高的要求，既要合理合規地讓專用會計科目成為理財利器，又要防止這些專用科目成為會計舞弊的藏身之處。

　　筆者現將村集體經濟組織常用的會計專用科目進行整理，分為三類：

　　專項資產類：主要包括短期投資、長期投資、在建工程、固定資產;

　　專用資金類：主要包括一事一議資金、專項應付款;

　　專用經費類：主要包括應付福利費、公積公益金。

　　下面筆者分別以常見事例解析這幾個專用科目的使用。

　　一、短期投資、長期投資

　　短期投資是指村集體經濟組織購入的各種能隨時變現并且持有時間不準備超過一年(含一年)的股票、債券等有價證券，按照短期投資的名稱或種類設置二級明細科目。長期投資是指村集體經濟組織不準備在一年內(不含一年)變現的投資，包括股票投資、債券投資和村里舉辦企業等投資，下設4個二級科目：貨幣資金投資(按單位和個人設置三級科目)、資產投資(按單位和個人設置三級科目)、股票投資、債券投資。

　　【例1】村購入9個月的地方短期債券50000元和地方長期債券100000元;將擁有的村委會底層房屋7間投入村集體創辦的××銷售公司，賬面原值為210000元，已提折舊10000元，投資作價300000元。短期債券到期收回53750元。年底收到房屋投資的收益18000元。

　　會計分錄為：

　　1. 購入地方短期債券

　　借：短期投資

　　—債券投資—××單位

　　50 000

　　貸：銀行存款50 000

　　2. 購入地方長期債券

　　借：長期投資

　　—債券投資—××單位

　　100 000

　　貸：銀行存款100 000

　　3. 村房屋進行投資

　　借：長期投資

　　—資產投資

　　—××銷售公司

　　300 000

　　累計折舊 10 000

　　貸：固定資產

　　—房屋及建筑物

　　—村部底層房屋 210 000

　　公積公益金100 000

　　4. 短期債券到期收回

　　借：銀行存款 53 750

　　貸：短期投資

　　—債券投資—××單位

　　50 000

　　投資收益  3 750

　　5. 年底收到房屋投資收益

　　借：銀行存款18 000

　　貸：投資收益 18 000

　　注意事項：以上科目一般不易混淆，要注意不要將對外單位借款等事項列入投資科目;同時，投資的發生必須履行嚴格的審查審批程序，若不履行相關程序就隨意投資置產，則將成為抽逃資金、逃避監督的蓄水池。

　　二、在建工程

　　在建工程是指村集體經濟組織正在進行的工程建設、設備安裝、農業基本建設設施大修理等項目工程，按照具體工程項目設置二級科目。

　　【例2】村建設衛生室預算金額為180000元，其中工程承建方為××建筑公司，施工合同金額為150000元;使用“一事一議”籌勞，其中不需支付報酬部分200個工日(每個工日50元)、需要支付報酬部分100個工日(每個工日50元，未付款)。向施工方付款120000元;村購買空調1臺3200元、辦公桌椅3000元;衛生室當年完工并結轉固定資產。當年另有通村道路修理工程，村購買專用物資56000元，支付工程費用44000元，當年完工。

　　1. 簽訂衛生室施工合同

　　借：在建工程—衛生室

　　150 000

　　貸：應付款—××建筑公司

　　150 000

　　2. 使用“一事一議”籌勞(不需支付報酬部分)

　　借：在建工程—衛生室 10 000

　　貸：公積公益金 10 000

　　3. 使用“一事一議”籌勞(需支付報酬部分)

　　借：在建工程—衛生室  5 000

　　貸：內部往來—各農戶5 000

　　4. 向××建筑公司付工程款

　　借：應付款—××建筑公司

　　120 000

　　貸：銀行存款120 000

　　5. 購買空調、辦公桌椅

　　借：在建工程—衛生室 6 200

　　貸：銀行存款6 200

　　6. 結轉固定資產(衛生室)

　　借：固定資產—衛生室171 200

　　貸：在建工程—衛生室

　　171 200

　　7. 通村道路修理購買專用物資

　　借：在建工程—通村道路

　　56 000

　　貸：銀行存款 56 000

　　8. 通村道路修理施工費

　　借：在建工程—通村道路

　　44 000

　　貸：銀行存款 44 000

　　9. 通村道路結轉(未形成資產)

　　借：其他支出—道路修理

　　100 000

　　貸：在建工程—通村道路

　　100 000

　　注意事項：在建工程要分項目進行歸集，竣工驗收后及時結轉資產或費用科目，不得長期掛賬;同時，注意理清相關往來科目，如果發現工程已經完工結算但仍存在相關未付款項的，則應重點分析其真實性。

　　三、固定資產

　　固定資產是指村集體經濟組織使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，設置房屋及建筑物、辦公用品、機械設備、生產工具及器具等二級明細科目。

　　【例3】村原有經營部賬面原值350000元，累計折舊70000元，在盤點中盤虧120000元，其中責任人王某賠償60000元;經營部作價出售200000元。現購買營業用房5間，合同價500000元;投資人張某投入生產設備，協議作價80000元。

　　1. 經營部盤虧

　　借：經營支出  60 000

　　內部往來—王某 60 000

　　貸：固定資產—經營資產

　　(經營部)  120 000

　　2. 收到王某賠償款

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：內部往來—王某  60 000

　　3. 出售經營部

　　借：銀行存款  200 000

　　累計折舊70 000

　　貸：固定資產

　　—經營資產(經營部)

　　230 000

　　公積公益金40 000

　　4. 購買營業用房

　　借：固定資產

　　—經營資產(營業用房)

　　500 000

　　貸：銀行存款  500 000

　　5. 投資者投入生產設備

　　借：固定資產

　　—經營資產 (生產設備)

　　80 000

　　貸：資本—張某 80 000

　　注意事項：固定資產要定期盤存，對盤損、減值要履行手續進行賬務處理，對大額經營性固定資產更要定期清理，防止資產名存實亡、集體凈資產虛高，誤導決策。

　　四、“一事一議”資金

　　“一事一議”資金是指村集體經濟組織在興辦村民受益的生產、公益事業時，按照國家法規、政策的規定，以“一事一議”形式向村民籌集的專項資金，下設農戶籌資、社會捐資、財政獎補、其他資金等二級明細科目。

　　為準確反映本年度“一事一議”資金籌集和使用情況，年終結賬前(一般當年完工)，本科目有余額的，應結轉至“公積公益金”科目，使本科目年終無余額。

　　【例4】村建設“一事一議”項目(××組級道路)1個，預算投入270000元，其中：農戶籌資32000元、社會捐資28000元、其他資金20000元(以上三項均收到)、村集體資金50000元、“一事一議”財政獎補資金140000元。工程施工方為××公司，施工協議金額270000元，預撥工程款70000元，項目當年完工，決算額為275000元，除質量保證金13500元，其余款項付清，決算超支部分由村集體承擔。項目通過驗收，收到財政獎補資金140000元。

　　1. 收到“一事一議”農戶籌資、社會捐資、其他資金

　　借：銀行存款 80 000

　　貸：一事一議資金

　　—農戶籌資 32 000

　　—社會捐資     28 000

　　—其他資金     20 000

　　2. 預撥工程款

　　借：應收款—××公司 70 000

　　貸：銀行存款 70 000

　　3.工程竣工

　　借：一事一議資金

　　—農戶籌資  32 000

　　—社會捐資28 000

　　—其他資金  20 000

　　公積公益金  195 000

　　貸：應收款—××公司 70 000

　　應付款—××公司 13 500

　　銀行存款 191 500

　　4. 收到財政獎補

　　借：銀行存款 140 000

　　貸：一事一議資金—財政獎補

　　140 000

　　5. 年終結轉

　　借：一事一議資金—財政獎補

　　140 000

　　貸：公積公益金 140 000

　　此時，本會計事項導致的公積公益金余額為借方55000元，分別為預算村集體資金50000元及超支5000元。

　　注意事項：如果“一事一議”財政獎補資金由財政部門直接劃撥至施工單位，則村級不需對財政獎補資金一項進行記賬核算，但應將發票復印件留存備查;同時，工程項目最終形成固定資產的，要將項目總額(含“一事一議”資金)結轉固定資產。

　　五、專項應付款

　　專項應付款是指村集體經濟組織收到國家撥入的、具有專門用途的款項，包括財政部門和主管部門撥入的小型農田水利支出撥款、政策性和社會性支出撥款等，按照用途設置如下二級明細科目：農村道路、農村危橋改造、惠農政策補貼、土地征用、土地復墾、土地流轉費、一池三改、四位(八位)一體綜合管護、秸稈禁燒及綜合利用、“一事一議”財政獎補、現代農業建設、農村社會保障、農村社區建設、新農村建設等。

　　【例5】村流轉土地300畝，流轉人張某繳來當年流轉費240000元、復墾保證金60000元、管理服務費15000元;財政部門撥來四位一體綜合管護經費80000元、秸稈禁燒及綜合利用經費120000元;上級主管部門撥入社區建設經費(居家養老)90000元;發放土地流轉費240000元;居家養老建設，施工方李某預付款30000元，竣工決算價75000元，施工方付款45000元;四位一體綜合管護支出78000元、秸稈禁燒及綜合利用支出126000元。

　　1.土地流轉方繳來流轉費、復墾保證金

　　借：銀行存款  315 000

　　貸：專項應付款

　　—土地流轉費(張某)

　　240 000

　　應付款—張某 60 000

　　發包及上交收入

　　—土地流轉管理服務費

　　15 000

　　2. 財政部門撥來四位一體綜合管護經費

　　借：銀行存款 80 000

　　貸：專項應付款

　　—四位一體綜合管護

　　80 000

　　3. 財政部門撥來秸稈禁燒及綜合利用經費

　　借：銀行存款  120 000

　　貸：專項應付款

　　—秸稈禁燒及綜合利用

　　120 000

　　4. 上級主管部門撥入居家養老建設經費

　　借：銀行存款90 000

　　貸：專項應付款

　　—居家養老建設90 000

　　5. 發放土地流轉費

　　借：專項應付款

　　—土地流轉費(張某)

　　240 000

　　貸：銀行存款   240 000

　　6. 居家養老預付工程款

　　借：應收款—李某30 000

　　貸：銀行存款30 000

　　7. 付居家養老第二批工程款

　　借：應收款—李某  45 000

　　貸：銀行存款45 000

　　8. 居家養老工程竣工

　　借：專項應付款

　　—居家養老建設75 000

　　貸：應收款—李某 75 000

　　借：固定資產—居家養老

　　75 000

　　貸：公積公益金 75 000

　　9. 四位一體綜合管護支出

　　借：專項應付款

　　—四位一體綜合管護

　　78 000

　　貸：銀行存款  78 000

　　10. 秸稈禁燒及綜合利用支出

　　借：專項應付款

　　—秸稈禁燒及綜合利用

　　126 000

　　貸：銀行存款 126 000

　　11. 年終結轉專項應付款

　　借：專項應付款

　　—四位一體綜合管護

　　2 000

　　—居家養老建設 15 000

　　貸：專項應付款

　　—秸稈禁燒及綜合利用

　　6 000

　　公積公益金 11 000

　　注意事項：專項應付款是當前新農村建設中使用較為頻繁的科目，大凡上級撥入款項均分項目設置明細科目進行核算。需要注意的是，要定期核實清理，對已完工項目要及時結轉，如發現長期掛賬，則要重點審核，是否存在已經付款仍然掛賬的問題。對土地征用、土地流轉、社會保險、新農村建設等資金分配到農戶個人的，應有農戶付款明細表，建議通過一折通打卡發放，避免弄虛作假風險。

　　六、應付福利費

　　應付福利費是指村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教衛生等方面福利費用(不包括興建集體福利等公益設施支出)，包括烈軍屬優撫、五保戶供養、困難戶補助、計劃生育支出、農民因公傷亡的醫藥費、生活補助、撫恤費、喪葬支出等，按照上述支出用途設置二級明細科目。

　　年初，按照經批準的分配方案，從收益中提取福利費，計提標準一般為上年實際支出金額。

　　【例6】村上年福利費支出金額為21000元，預算表經鎮審批，按照上年數計提;發生困難戶補助1500元、五保戶供養12000元、喪葬支出3000元、計劃生育支出2000元。

　　1. 預提應付福利費

　　借：收益分配—各項分配

　　—福利費支出

　　21 000

　　貸：應付福利費 21 000

　　2. 支出發生時

　　借：應付福利費

　　—困難戶補助1 500

　　—五保戶供養   12 000

　　—喪葬支出      3 000

　　—計劃生育支出  2 000

　　貸：銀行存款18 500

　　3. 年終結轉

　　借：應付福利費  2 500

　　貸：公積公益金2 500

　　注意事項：計提標準要有連續性，若出現年度之間大幅度變動則需審查合理性。對資金發放給農戶個人的，應嚴格審核，防止造假。

　　七、公積公益金

　　公積公益金是指村集體經濟組織從收益中提取的和通過其他來源取得的用于擴大生產經營、承擔經營風險的專用基金。

　　【例7】村收到土地征用補償款150000元;收到捐贈的辦公桌椅，作價8000元;本年度經營虧損23000元，經批準進行彌補;因科目余額超過規定比例，按制度經批準轉增資本200000元。

　　1. 收到土地征用補償款

　　借：銀行存款  150 000

　　貸：公積公益金150 000

　　2. 接受捐贈辦公桌椅

　　借：固定資產—辦公用品

　　8 000

　　貸：公積公益金              8 000

　　3. 彌補經營虧損

　　借：公積公益金 23 000

　　貸：收益分配—未分配收益

　　23 000

　　4. 轉增資本

　　借：公積公益金  200 000

　　貸：資本 200 000

　　注意事項：一般來講，村集體經濟組織非常規的所得和損失通過“公積公益金”科目核算，但同時要防范另一種傾向，常規性、經營性收入不通過收入科目而通過“公積公益金”來隱藏收益，因此，該科目的使用要合理、規范。

　　綜上所述，會計科目使用人要合乎會計內在規律地駕馭好會計工具，既不要讓自己在會計科目中迷失了方向，更不能任性而為，讓會計工具成為私心雜念的手段，只有這樣，才能步入與經濟脈搏和諧律動的“從心所欲而不逾矩”的美好之境。

　　(作者單位：江蘇省靖江市馬橋鎮經管站)