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　　合作社農業資產是一項特殊資產。農業資產價值構成與其他資產的價值構成的差別，主要體現在生物成長期間增加了農業資產價值。本文以畜牧(禽)資產和林木資產為例，論述合作社農業資產、農業資產核算的基本要求及會計核算方法。

　　一、農業資產概述

　　1. 合作社農業資產包括畜牧(禽)資產、林木資產和其他農業資產(例如漁業資產)。畜牧(禽)資產包括幼畜及育肥畜、產畜及役畜，林木資產包括經濟林木、非經濟林木等。

　　2. 從農業資產價值上說，包括原始價值和生物成長期間增加的價值。例如，幼畜及育肥畜的飼養價值、經濟林木投產前和非經濟林木郁閉前的培植價值。農業資產原始價值加上飼養價值(或培植價值)減去累計攤銷后的攤余價值即農業資產的現有價值。

　　3. 由于農業資產在成長期間增加了價值，幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前和非經經濟林木郁閉前的培植費用應增加農業資產，予以資本化。而產畜及役畜的飼養費用以及經濟林投產后的費用應計入當期損益，即增加經營支出;非經濟林木郁閉后發生的管護費用，作為其他損益處理，增加其他支出。

　　二、農業資產核算的基本要求

　　1. 購入的農業資產按照購買價及相關稅費等計價。幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前以及非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。

　　2. 產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率一般按產役畜、經濟林木成本的5%確定。即年攤銷額=(農業資產成本-預計凈殘值)/預計年限。預計凈殘值=農業資產成本×凈殘值率。已提足折耗仍繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷。非經濟林木不需進行攤銷。

　　3. 農業資產死亡毀損，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支。

　　4. 幼畜及育肥畜轉為產役畜、經濟林木投產時要進行資產轉換的核算。非經濟林木郁閉時不需要進行會計核算，只在備查賬中登記即可。

　　三、牲畜(禽)資產的核算

　　合作社核算購入或培育的牲畜(禽)的成本，需設置“牲畜(禽)資產”一級科目和“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩個二級科目，按牲畜(禽)的種類設置三級明細科目，進行明細分類核算。

　　1. 合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費

　　借：牲畜(禽)資產

　　— 幼畜及育肥畜

　　貸：庫存現金

　　銀行存款

　　應付款

　　2. 發生的飼養費用

　　借：牲畜(禽)資產

　　— 幼畜及育肥畜

　　貸：應付工資

　　產品物資

　　3. 幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本

　　借：牲畜(禽)資產 — 產役畜

　　貸：牲畜(禽)資產

　　— 幼畜及育肥畜

　　4. 產役畜的飼養費用不再記入牲畜(禽)資產科目

　　借：經營支出

　　貸：應付工資  產品物資 等

　　5. 產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷

　　借：經營支出

　　貸：牲畜(禽)資產 — 產役畜

　　6. 幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現的銷售收入

　　借：庫存現金

　　銀行存款

　　應收款

　　貸：經營收入

　　同時，按照銷售牲畜的實際成本

　　借：經營支出

　　貸：牲畜(禽)資產

　　—幼畜及育肥畜

　　(或產役畜)

　　7. 社員以幼畜及育肥畜和產役畜入股時，按雙方確認的資產價值、股金份額以及兩者之間的差額：

　　資產價值大于股金份額時

　　借：牲畜(禽)資產

　　—幼畜及育肥畜

　　(或產役畜)

　　貸：股金

　　資本公積

　　資產價值小于股金份額時

　　借：牲畜(禽)資產

　　—幼畜及育肥畜

　　(或產役畜)

　　資本公積

　　貸：股金

　　8. 接受捐贈時，按發票金額、運輸費等

　　借：牲畜(禽)資產

　　—幼畜及育肥畜

　　(或產役畜)

　　貸：專項基金

　　9. 以幼畜及育肥畜和產役畜對外投資時，按照合同或協議確定的價值、牲畜資產賬面余額以及兩者之間的差額：

　　若合同或協議價小于牲畜資產賬面余額

　　借：對外投資

　　資本公積

　　貸：牲畜(禽)資產

　　—幼畜及育肥畜

　　(或產役畜)

　　若合同或協議價大于牲畜資產賬面余額

　　借：對外投資

　　貸：牲畜(禽)資產

　　—幼畜及育肥畜

　　(或產役畜)

　　資本公積

　　10. 牲畜死亡毀損時，按規定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額、牲畜資產的賬面余額以及兩者之間的差額：

　　如發生凈損失

　　借：成員往來

　　應收款

　　其他支出

　　貸：牲畜(禽)資產

　　—幼畜及育肥畜

　　(或產役畜)

　　如產生凈收益

　　借：成員往來

　　應收款

　　貸：牲畜(禽)資產

　　—幼畜及育肥畜

　　(或產役畜)

　　其他收入

　　四、林木資產的核算

　　合作社核算購入或營造的林木資產，需設置“林木資產”一級科目和“經濟林木”、“非經濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細分類核算。

　　1. 合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費

　　借：林木資產—經濟林木

　　貸：庫存現金

　　銀行存款

　　應付款

　　2. 購入或營造的經濟林木投產前發生的培植費用

　　借：林木資產—經濟林木

　　貸：應付工資

　　產品物資

　　3. 經濟林木投產后發生的管護費用，不再記入林木資產科目

　　借：經營支出

　　貸：應付工資

　　產品物資

　　4. 經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷

　　借：經營支出

　　貸：林木資產—經濟林木

　　5. 合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費

　　借：林木資產—非經濟林木

　　貸：庫存現金

　　銀行存款

　　應付款

　　購入或營造的非經濟林木在郁閉前發生的培植費用

　　借：林木資產—非經濟林木

　　貸：應付工資

　　產品物資

　　6. 非經濟林木郁閉后的管護費用，不再記入林木資產科目

　　借：其他支出

　　貸：應付工資

　　產品物資

　　7. 按規定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現的銷售收入

　　借：庫存現金

　　銀行存款

　　應收款

　　貸 ：經營收入

　　同時，按照出售林木的實際成本，

　　借：經營支出

　　貸：林木資產—經濟林木

　　(或非經濟林木)

　　8. 社員以林木資產入股時，按雙方確認的價值和股金份額以及兩者之間的差額

　　資產價值大于股金份額時

　　借：林木資產—經濟林木

　　(或非經濟林木)

　　貸：股金

　　資本公積

　　資產價值小于股金份額時

　　借：林木資產—經濟林木

　　(或非經濟林木)

　　資本公積

　　貸：股金

　　9. 接受捐贈時，按發票金額等有關費用

　　借：林木資產—經濟林木

　　(或非經濟林木)

　　貸：專項基金

　　10. 以林木對外投資時，按照合同、協議確定的價值、林木資產賬面余額以及兩者之間的差額：

　　若合同或協議價大于林木資產賬面余額

　　借：對外投資

　　貸：林木資產—經濟林木

　　(或非經濟林木)

　　資本公積

　　若合同或協議價小于林木資產賬面余額

　　借：對外投資

　　資本公積

　　貸：林木資產—經濟林木

　　(或非經濟林木)

　　11. 林木死亡毀損時，按規定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額、林木資產的賬面余額以及兩者之間的差額：

　　如發生凈損失

　　借：成員往來或應收款

　　其他支出

　　貸：林木資產—經濟林木

　　(或非經濟林木)

　　如發生凈收益

　　借：成員往來  應收款

　　貸：林木資產—經濟林木

　　(或非經濟林木)

　　其他收入

　　(作者單位：山東省禹城市梁家鎮經管站)