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近年來，隨著農村勞動力向二三產業轉移，農地流轉速度逐步加快，農業適度規模經營提上日程，以土地入股為手段、自主經營為特征的土地股份合作社應運而生，在發展現代農業、增加農民收入等方面發揮了積極作用。而這類合作社會計業務的核算也成為我們直接面對的課題。
一、入股、退股業務
【例1】大豐收土地股份合作社(以下簡稱合作社)成立，成員張三、李四、王五分別以9畝、10畝、11畝家庭承包地入股，均按評估價10萬元確認股份。
會計分錄為：
借：無形資產—土地經營權
300 000
貸：股金—土地股金
—張三 100 000
—李四 100 000
—王五 100 000
【例2】合作社成立，成員趙大以全新聯合收割機入股，協議價200000元。
會計分錄為：
借：固定資產—聯合收割機
200 000
貸：股金—實物股金—趙大
200 000
【例3】合作社成立3周年，成員劉二以150000元貨幣資金入股，款交開戶行。根據《章程》規定，按140000元確認股份。
會計分錄為：
借：銀行存款 150 000
貸：股金—貨幣股金—劉二
140 000
資本公積—股金溢價
10 000
【例4】合作社成立4周年，批準成員李四以5畝土地、劉二以50000元貨幣資金(開出支票)退股。同時以現金支付兩成員賬戶中的公積金400元、100元。
會計分錄為：
1. 退股
借：股金—土地股金—李四
50 000
—貨幣股金—劉二
50 000
貸：無形資產—土地經營權
50 000
銀行存款 50 000
2. 支付公積金
借：盈余公積500
貸：庫存現金500
二、農業基本建設業務
【例5】根據合同規定，合作社委托大地農業規劃設計院編制1000畝土地利用規劃，每畝服務費100元通過銀行劃轉。經研究，該費用分5年平均攤銷。
為準確核算此類費用，增設“遞延資產”總賬科目，該科目屬于資產類科目，借方登記已經發生、尚未攤銷的費用，貸方登記實際攤銷的費用，余額在借方，表示待攤銷的費用。
會計分錄為：
1. 發生費用
借：遞延資產—土地規劃費
100 000
貸：銀行存款 100 000
2. 攤銷當年費用
借：生產成本—×××20 000
貸：遞延資產—土地規劃費
20 000
(注：如難以確定成本對象，攤銷該費用時可直接記入“經營支出”科目)
【例6】合作社委托A公司進行土地整理，轉賬支付工程款1000000元。經研究，該費用按直線法分10年攤銷。
會計分錄為：
借：經營支出
—土地整理費攤銷
100 000
遞延資產—土地整理費
900 000
貸：銀行存款1 000 000
【例7】合作社購置糧食烘干設備1套，價款200000元從銀行支付。安裝費18000元暫欠新世紀設備安裝公司。
會計分錄為：
1. 歸集設備購置、安裝成本
借：在建工程—烘干設備
218 000
貸：銀行存款200 000
應付款—新世紀公司
18 000
2. 結轉固定資產
借：固定資產—烘干設備
218 000
貸：在建工程—烘干設備
218 000
三、收入、支出(產加銷)業務
【例8】合作社種植小麥800畝，發生各類生產費用240000元，其中以銀行存款30000元外購種子，出庫肥料折款80000元，暫欠黑土農機合作社作業費70000元，以現金30000元發放臨時工報酬，潤田水利公司水費20000元轉為對本社投資，投保3000元尚未支付，應攤固定資產折舊7000元。收獲小麥800000斤入庫。
會計分錄為：
1. 歸集生產費用
借：生產成本—小麥 240 000
貸：銀行存款 30 000
產品物資—肥料 80 000
應付款—黑土合作社
70 000
—××保險公司
3 000
庫存現金 30 000
股金—貨幣股金
—潤田公司20 000
累計折舊 7 000
2. 收獲小麥入庫
借：產品物資—小麥 240 000
貸：生產成本—小麥240 000
【例9】合作社以現金支付理事長差旅費500元、培訓費300元。
會計分錄為：
借：管理費用—差旅費500
—培訓費 300
貸：庫存現金 800
【例10】合作社提取本季度管理人員工資9000元，并將款劃入各自“惠農一卡通”。
會計分錄為：
1. 提取工資
借：管理費用—員工報酬
9 000
貸：應付工資—××× 9 000
2. 發放工資
借：應付工資—××× 9 000
貸：銀行存款 9 000
【例11】合作社違約，按合同規定支付食為天糧油公司違約金5000元，款由開戶行劃轉。
會計分錄為：
借：其他支出—違約金 5 000
貸：銀行存款 5 000
【例12】承例8，以單價1.10元將收獲的小麥全部出售給中儲糧公司，價款委托銀行收取。
會計分錄為：
1. 收到價款
借：銀行存款 880 000
貸：經營收入—產品銷售收入
880 000
2. 結轉銷售成本
借：經營支出—產品銷售支出
240 000
貸：產品物資—小麥240 000
【例13】合作社委托白云飼料廠用10萬斤玉米(入庫價0.4元/斤)加工精飼料，加工費、運雜費15000元通過銀行支付。加工完畢，飼料入庫。
會計分錄為：
1. 發出玉米
借：委托加工物資
—白云飼料廠 40 000
貸：產品物資—玉米 40 000
2. 支付加工費、運雜費
借：委托加工物資
—白云飼料廠 15 000
貸：銀行存款 15 000
3. 飼料入庫
借：產品物資—玉米精飼料
55 000
貸：委托加工物資
—白云飼料廠 55 000
【例14】承上例，合作社將玉米精飼料全部出售給八戒養豬場，價款120000元暫欠。
會計分錄為：
1. 確認出售飼料收入
借：應收款—八戒養豬場
120 000
貸：經營收入—產品銷售收入
120 000
2. 結轉銷售成本
借：經營支出—產品銷售支出
55 000
貸：產品物資—玉米精飼料
55 000
四、國家補助、外部捐贈業務
【例15】合作社利用省財政直接補助資金150000元，購入土地深耕機一臺，資金通過銀行結算。
會計分錄為：
1. 收到補助資金
借：銀行存款 150 000
貸：專項應付款
—土地深耕項目 150 000
2. 購置土地深耕機
借：固定資產—土地深耕機
150 000
貸：銀行存款 150 000
3. 結轉專項應付款
借：專項應付款
—土地深耕項目 150 000
貸：專項基金
—省財政直接補助
150 000
【例16】合作社收到縣扶貧辦捐贈玉米良種一批，發票價50000元。
會計分錄為：
借：產品物資—玉米種50 000
貸：專項基金
—縣扶貧辦捐贈 50 000
五、盈余實現及其分配業務
【例17】附表為合作社2015年12月31日損益類總賬賬戶的余額，要求結轉各賬戶余額，進行盈余實現的核算。
會計分錄為：
1. 結轉收入類賬戶余額
借：經營收入 3 000 000
其他收入 180 000
投資收益 200 000
貸：本年盈余 3 380 000
2. 結轉支出類賬戶余額
借：本年盈余 1 180 000
貸：經營支出 950 000
管理費用 150 000
其他支出 80 000
3. 完成上述結轉后，“本年盈余”賬戶的借方發生額為1180000元，貸方發生額為3380000元，貸方余額為2200000元，即為本年盈余。將該賬戶余額結轉“盈余分配”賬戶
借：本年盈余 2 200 000
貸：盈余分配—未分配盈余
2 200 000
【例18】承上例，合作社上年未分配盈余為50000元，根據《章程》規定，年底按可分配盈余的20%提取公積金，其余全部按股分紅。50%紅利劃入有關成員賬戶，1/4轉為成員新增股份，剩余部分按入庫價以玉米兌付。
會計分錄為：
1. 進行各項分配
借：盈余分配
—各項分配—提取公積金
450 000
—按股分紅
1 800 000
貸：盈余公積 450 000
成員往來—有關成員戶
1 800 000
2. 將各項分配結轉“盈余分配—未分配盈余”賬戶
借：盈余分配—未分配盈余
2 250 000
貸：盈余分配
—各項分配—提取公積金
450 000
—按股分紅
1 800 000
3. 兌現分配紅利
借：成員往來—有關成員戶
1 800 000
貸：銀行存款900 000
股金—貨幣股金
—有關成員戶
450 000
產品物資—玉米 450 000
(作者單位：山東省東平縣農村經營管理辦公室、山東省東平縣銀山鎮農村經營管理站)
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