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　　近日，在某地召開的一次農(nóng)民合作社財務(wù)培訓(xùn)班上，有位理事長不解地問道：“合作社不是免稅嗎，為什么還要進行稅務(wù)知識培訓(xùn)?”他的問題實際上代表了相當(dāng)一部分理事長的認識誤區(qū)：農(nóng)民合作社不需要納稅。但事實上農(nóng)民合作社真的不需要考慮稅收問題嗎?

　　一、合作社享受稅收優(yōu)惠不等于全部免稅

　　《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定了農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。目前，國家針對農(nóng)民專業(yè)合作社專門制定的優(yōu)惠政策只有2008年6月發(fā)布的《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2008]81號)，其他優(yōu)惠政策散見于各個稅種的法律條文。但“優(yōu)惠”不等于“全免”，法律法規(guī)對合作社納入免征稅范圍的業(yè)務(wù)都作了嚴格的前提限定，理事長們千萬不要忽視這些前提，籠統(tǒng)地認為合作社的業(yè)務(wù)都在免稅范圍。

　　例如財稅[2008]81號文件主要是針對農(nóng)民合作社經(jīng)營中出現(xiàn)的“增值稅不能抵扣”問題，明確了免征增值稅，抵扣增值稅進項稅額等稅收優(yōu)惠措施。理事長們理解這一政策時要認清兩點：一是農(nóng)產(chǎn)品必須是“本社成員生產(chǎn)的”，否則就不能享受免征增值稅;二是農(nóng)產(chǎn)品必須屬于“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”范圍，否則也不能享受免征增值稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的不屬于“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率繳納增值稅。

　　二、合作社是增值稅一般納稅人嗎

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡是在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。《增值稅暫行條例》只對工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的一般納稅人的認定有明確的規(guī)定，但對農(nóng)民合作社這種新型經(jīng)營主體沒有給出明確的規(guī)定，在一般納稅人的認定上存在一定的困難。例如江西省農(nóng)業(yè)廳在對本省一些地方合作社稅收征管進行調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，合作社各種繳稅通知書上填寫的單位為：私營合伙企業(yè)、個體工商戶、民辦非企業(yè)單位等各種稱呼，實際上當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門是將合作社作為一般納稅人看待。而江蘇省一些地方稅務(wù)部門則是將合作社視為小規(guī)模納稅人，實行固定稅額政策。

　　合作社稅收征管至今沒有具體詳細的規(guī)定出臺，致使稅收管理無章可循。各地稅務(wù)部門在合作社稅收征管方面均有自行相關(guān)規(guī)定，理事長們應(yīng)當(dāng)多與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，尤其是地稅部門進行溝通，獲取相應(yīng)納稅信息。

　　二、合作社可能需要納稅的業(yè)務(wù)有哪些

　　農(nóng)民合作社有稅收優(yōu)惠，但是并不是所有的業(yè)務(wù)和稅種都優(yōu)惠。農(nóng)民合作社在不滿足免稅條款時，需要按照稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)、地方規(guī)定繳納各稅種。

　　1. 增值稅。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算。”因此，社內(nèi)交易與社外交易要分別核算。對于既從事免稅項目，又從事應(yīng)稅項目的納稅人就更需要注意對有關(guān)項目分別核算。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對合作社向非本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機6種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，不屬于免稅的范圍，應(yīng)交增值稅。對合作社向本社成員銷售的飼料，若屬于財稅[2001]121號文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計征增值稅。

　　當(dāng)前，不少合作社為解決資金難題，都積極吸納社會企業(yè)入股，企業(yè)出于稅務(wù)籌劃考慮，也愿意將自己打扮成合作社。但社內(nèi)企業(yè)成員依舊是一個獨立的經(jīng)濟組織，理事長們不能把農(nóng)民合作社與社內(nèi)企業(yè)成員混為一談。國家對農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策，社內(nèi)企業(yè)成員不能套用。比如，社內(nèi)成員企業(yè)甲購進農(nóng)產(chǎn)品，又轉(zhuǎn)賣給其他企業(yè)乙，這只是甲、乙企業(yè)間的交易，就不能適用合作社稅收優(yōu)惠政策。甲企業(yè)不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;乙企業(yè)也不能向甲企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，而要憑甲企業(yè)開具的銷售專用發(fā)票抵扣進項稅額。

　　2. 營業(yè)稅。農(nóng)民合作社為農(nóng)民提供了運輸服務(wù)，則要按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為3%;如果提供了貯藏服務(wù)，則要按服務(wù)業(yè)的倉儲業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%;提供了技術(shù)信息等服務(wù)，則要按服務(wù)業(yè)的其他服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率也為5%。不管服務(wù)對象是社內(nèi)農(nóng)民還是社外農(nóng)民，都要繳納營業(yè)稅。

　　3. 印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)民合作社與本社成員簽訂的購銷合同免征印花稅，國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同、農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。但若將社內(nèi)成員的農(nóng)產(chǎn)品收集起來，再賣給社外企業(yè)，則與社外企業(yè)簽訂的合同就得按章納稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》，購銷雙方都應(yīng)按購銷金額萬分之三貼花。

　　4. 所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。理事長們應(yīng)當(dāng)注意這個“減征”條款，如果合作社從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植或是海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

　　雖然涉農(nóng)項目如農(nóng)作物種植、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)機維修等屬于免稅項目，但合作社向成員以及非成員提供運輸、貯藏、技術(shù)信息等服務(wù)，并不在免稅之列，其收入應(yīng)當(dāng)按章繳納所得稅。當(dāng)然，如果合作社年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

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