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　　村級集體資金，主要是指村集體獲得的上級補助收入、轉移支付收入、資產資源出租拍賣經營獲得的收入、捐贈收入、村辦企業的上繳、歷史形成的資金存量等，從農村“三資”代理中心的會計角度看，村級資金實際就是代管資金(各村合并設銀行賬戶)或銀行存款(各村單獨設銀行賬戶)。作為第一線的村會計(實際上就是村出納)，非常有必要了解村級資金的賬務處理程序，從而避免賬務處理錯誤引發一系列問題。筆者從村會計(出納)角度出發，以各村合并存款設銀行賬戶為例，談談村級資金在村集體和農村“三資”代理中心來往的賬務處理程序。

　　一、錯誤盤點

　　一些村會計受知識水平、業務能力、主要負責人認知的影響，在村與農村“三資”代理中心的資金往來中，往往容易犯以下幾點錯誤：

　　1. 漏記收入

　　比如，某村收到縣扶貧辦扶貧款20萬元，縣扶貧辦直接將款撥到鎮財政所，鎮財政所將20萬元扶貧款轉賬到農村“三資”代理中心賬戶，“三資”代理中心會計開出收據“收到某村代管資金20萬元”。村會計在收到“三資”中心票據后，往往將“三資”中心票據作以下處理：

　　借：應收款—代管資金

　　200 000

　　貸：銀行存款200 000

　　而忘記了還應該開具一張收據，即開具收到縣扶貧辦20萬元扶貧款的收據，同時作以下會計處理：

　　借：銀行存款200 000

　　貸：上級補助收入 200 000

　　這樣做的后果，就是沒有正確地把收入記入賬戶。

　　2. 漏記支出

　　筆者在審計工作中，發現個別村會計將農村“三資”代理中心開具的收到代管資金的票據，當作無用票據一直不入賬，從而形成該村現金余額過大，村賬與“三資”代理中心賬對應不上，造成很大的誤會和影響。村會計將任何一筆款項繳存到農村“三資”代理中心，都應作以下會計處理：

　　如某村將10萬元收入繳存到“三資”代理中心，應記：

　　借：應收款—代管資金

　　100 000

　　貸：銀行存款100 000

　　實際工作中，如果不將“三資”代理中心開具的收到代管資金的票據記賬，直接后果就是現金余額過大、村會計認為無錢而“三資”代理中心認為該村存款較多的現象。

　　3. 不必要處理

　　按照“收支兩條線”的管理原則，村級收入任何一筆收入，首先要繳存到農村“三資”代理中心，然后再按照需要從農村“三資”代理中心撥付回去。但有些現收現支的收入，如財政轉移支付得來的直接支付村干工資、組長工資、村級辦公經費等支出，就沒有必要通過往來處理。如果作往來處理，就會造成收入支出都重復的結果。

　　4. 記錯科目

　　如某村從鎮“三資”代理中心收到秸稈禁燒工作經費3萬元，本應記：

　　借：銀行存款30 000

　　貸：上級補助收入—上級撥款

　　30 000

　　而村會計因為直接從“三資”代理中心領款，錯記為：

　　借：銀行存款 30 000

　　貸：應收款—代管資金30 000

　　5. 漏收漏支

　　如鎮政府安排某村計生經費3萬元，鎮財政所將款項撥付到農村“三資”代理中心賬戶，村會計直接將款項領回并支付相關費用，既沒有開出收到鎮政府計生經費3萬元的收據，也沒有向“三資”代理中心索取收到統管資金3萬元的票據。

　　這樣做的結果，一是沒有正確反映收入來源，二是造成村會計賬面存款與“三資”代理中心賬面對應不上的現象。

　　二、合理程序

　　綜合各地先進的管理經驗，結合多年工作實際，筆者認為村會計在處理村與農村“三資”代理中心的資金往來中，除少數情況外，要謹記“兩收兩支”的原則。即村從收到收入開始，到直接支付，村會計要記兩次收入，兩次支出。

　　【例1】五里村收到鎮政府征地款及青苗費、地上附著物款128萬元，村會計將款項通過轉賬支票繳存到鎮農村“三資”代理中心賬戶，后又從鎮農村“三資”代理中心領回，用于支付農戶補償，村集體提留6萬元。村會計應作以下會計處理：

　　1.繳存處理(第一次收支)，村會計需開收據與鎮政府結算。

　　借：銀行存款1 280 000

　　貸：征地補償款

　　1 280 000(收款)

　　借：應收款—代管資金

　　1 280 000

　　貸：銀行存款1 280 000

　　2.支付農戶(第二次收支)。

　　借：銀行存款1 220 000

　　貸：應收款—代管資金

　　1 220 000

　　借：現金1 220 000

　　貸：銀行存款1 220 000

　　借：征地補償款    1 220 000

　　貸：現金 1 220 000

　　【例2】楊家村收到縣扶貧辦扶貧款10萬元，縣扶貧辦將款項直接撥付到鎮財政所，財政所通知村會計以轉賬支票形式將款項繳存至農村“三資”代理中心賬戶，村會計及時將款項領回支付工程款。

　　繳存處理(第一次)，村會計需開收據與縣扶貧辦結算。

　　借：銀行存款100 000

　　貸：上級補助收入—上級補助

　　100 000

　　借：應收款—代管資金

　　100 000

　　貸：銀行存款100 000

　　支付工程款(第二次)，村會計需領回款項并支出工程款。

　　借：銀行存款100 000

　　貸：應收款—代管資金

　　100 000

　　借：在建工程

　　—某工程形成的資產

　　100 000

　　貸：銀行存款100 000

　　【例3】古城村收到房租收入10萬元，村會計將款項繳存至鎮農村“三資”代理中心賬戶，賬務處理如下：

　　借：銀行存款100 000

　　貸：其他收入

　　—房租收入 100 000

　　借：應收款—代管資金

　　100 000

　　貸：銀行存款100 000

　　【例4】河鎮村因實施“一事一議”財政獎補項目，某公司同意捐款10萬元，因村集體沒有銀行賬戶，某公司將款項10萬元直接打入鎮農村“三資”代理中心賬戶，某公司并沒有索取村集體收據，只是通知該村款項已支付。這時，應作以下處理：

　　第一步，村會計需及時與鎮農村“三資”代理中心總出納聯系，到開戶行查詢款項是否到位，若到位，及時索取存款入賬通知單。

　　第二步，村會計與“三資”代理中心總出納憑入賬通知單作會計處理。

　　借：銀行存款100 000

　　(村會計需開收據)

　　貸：其他收入—捐助收入

　　100 000

　　“三資”中心總出納需開收據，村會計憑據作往來賬

　　借：應收款—代管資金

　　100 000

　　貸：銀行存款100 000

　　這樣處理的結果，一是正確地反映了收入來源，二是弄清了資金流向，三是明晰了往來程序。

　　三、建議

　　鑒于各地村級財務管理模式的差異、管理水平的差異、經濟發展水平的不同，以及會計水平的高低，筆者認為，要做好村級資金管理的會計業務，要做到以下兩方面工作：

　　第一，嚴格執行收支兩條線。必須堅持先收后支、嚴禁坐收坐支的原則，杜絕村級資金游離于管理“籠子”之外，杜絕“兩本賬”，現金余額實行限額管理。

　　第二，村會計必須建立集體資金臺賬，定期與農村“三資”代理中心核對資金余額，若有差錯，及時查找原因并改正。村會計建立集體資金臺賬并定期核對余額的好處是：一是時刻掌握資金信息，為“兩委”決策提供準確的資金數據;二是避免失誤，并及時發現錯誤，使糾錯的時限縮短。

　　(作者單位：安徽省舒城縣城關鎮農村三資代理中心)