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　　近年來，各地為進一步縮小城鄉差距，加快城鄉一體化進程，因地制宜、多舉措推進農村新型社區建設，取得了一定成效。但現行《村集體經濟組織會計制度》背景下，如何對此類業務進行核算呢?筆者擬作以下探討。

　　一、住宅樓建設

　　【例1】為提高農戶居住水平，擬建社區住宅樓一批。符合條件的農戶可以用現有住房置換樓房、給付差價的辦法購買。經專業機構評估，農戶舊房折價500萬元，由集體收回，待時機成熟根據需要另行處理。

　　為處理該類業務，增設“待處理財產”總賬科目。此科目屬于資產類科目，借方登記發生的待處理財產金額，貸方登記已處理財產金額，借方余額反映尚未處理的財產金額。

　　會計分錄為：

　　借：待處理財產—房屋

　　5 000 000

　　貸：應付款—各有關戶

　　5 000 000

　　【例2】根據規劃，一期建設住宅樓100套，面積10000平方米，期間發生下列業務：1.國家按有關政策每套補貼建設資金5萬元;2.建設用地評估價100萬元;3.集體出資1000萬元;4.通過銀行以國家補貼、集體出資支付施工單位工料款;5.樓房建設完工，驗收合格。

　　會計分錄為：

　　1.收到國家補貼資金

　　借：銀行存款5 000 000

　　貸：專項應付款

　　—社區建設資金

　　5 000 000

　　2.建設用地作價入賬

　　借：在建工程—住宅樓

　　1 000 000

　　貸：公積公益金

　　—集體建設用地

　　1 000 000

　　3.支付施工單位工料款

　　借：在建工程—住宅樓

　　15 000 000

　　貸：銀行存款15 000 000

　　4.建設完工，驗收合格

　　借：固定資產—住宅樓

　　16 000 000

　　貸：在建工程—住宅樓

　　16 000 000

　　【例3】承上例，按照社區建設協議，以成本價向農戶發售住宅樓。除國家補貼、舊房評估價抵頂樓房價款外，每套另收購置款4萬元(存入銀行)，剩余部分作為集體福利分房處理。

　　會計分錄為：

　　1.結轉住宅樓成本

　　借：固定資產清理—住宅樓

　　16 000 000

　　貸：固定資產—住宅樓

　　16 000 000

　　2.收到農戶房價款

　　借：銀行存款4 000 000

　　貸：固定資產清理—住宅樓

　　4 000 000

　　3.結轉國家補貼、舊房折價款

　　借：專項應付款

　　—社區建設資金

　　5 000 000

　　應付款—各有關戶

　　5 000 000

　　貸：固定資產清理—住宅樓

　　10 000 000

　　4.處理福利分房

　　借：應付福利費2 000 000

　　貸：固定資產清理—住宅樓

　　2 000 000

　　二、基礎設施建設

　　【例4】遵循“誰受益，誰負擔”原則，利用“一事一議”籌資、籌勞方式修筑社區道路A段。農戶籌資30000元、籌勞1000個(按當地50元/工日計價)，集體出資100000元。省市財政部門按1:1配套獎補資金，道路完工，交付使用。

　　會計分錄為：

　　1.籌資方案確定

　　借：內部往來—各有關戶

　　30 000

　　貸：一事一議資金

　　—社區道路A段資金

　　30 000

　　2.收到籌資存入銀行

　　借：銀行存款 30 000

　　貸：內部往來—各有關戶

　　30 000

　　3.收到財政獎補資金

　　借：銀行存款180 000

　　貸：專項應付款

　　—社區道路A段資金

　　180 000

　　4.歸集筑路費用

　　借：在建工程—社區道路

　　360 000

　　貸：銀行存款310 000

　　公積公益金

　　—一事一議籌勞50 000

　　這里需要說明的是，實際操作中，為均衡各年度之間的收支和收益，也可將社區道路建設成本在不少于3個會計年度的期限內按直線法進行攤銷，每年作如下賬務處理：

　　借：其他支出

　　—社區道路A段建設支出

　　120 000

　　貸：在建工程—社區道路A段

　　120 000

　　5.結轉一事一議資金、財政獎補資金

　　借：一事一議資金

　　—社區道路A段資金

　　30 000

　　專項應付款

　　—社區道路A段資金

　　180 000

　　貸：公積公益金210 000

　　采取先建后補方式下的核算辦法：假設先進行社區道路建設，待工程完工驗收合格后再予獎補

　　1.歸集筑路費用

　　借：在建工程—社區道路A段

　　360 000

　　貸：銀行存款 130 000

　　公積公益金

　　—一事一議籌勞50 000

　　應付款-×××180 000

　　2.收到財政獎補資金

　　借：銀行存款180 000

　　貸：專項應付款

　　—社區道路A段資金

　　180 000

　　3.以獎補資金支付工料款

　　借：應付款—×××180 000

　　貸：銀行存款180 000

　　4.結轉財政獎補資金

　　借：專項應付款

　　—社區道路A段資金

　　180 000

　　貸：公積公益金180 000

　　三、服務設施建設

　　【例5】社區新建幼兒園一處，造價300000元。其中，縣教育局無償捐助水泥、鋼筋一宗，折款100000元，其余工料款通過銀行結清。工程完工，驗收合格，投入使用。

　　會計分錄為：

　　1.歸集建設費用

　　借：在建工程—幼兒園

　　300 000

　　貸：公積公益金100 000

　　銀行存款 200 000

　　2.投入使用，結轉建設成本

　　借：固定資產—幼兒園

　　300 000

　　貸：在建工程—幼兒園

　　300 000

　　四、社區美化工程

　　【例6】為美化社區環境，栽植冬青樹苗一批，冬青系美景苗木花卉合作社免費提供，發票價20000元，大地園林公司栽植服務費5000元暫欠。

　　會計分錄為：

　　借：林木資產

　　—非經濟林木

　　—冬青25 000

　　貸：公積公益金

　　—冬青 20 000

　　應付款—大地園林公司

　　5 000

　　五、社區服務及管護

　　【例7】依據《社區業主委員會章程》規定，收取本月物業費3000元，存入銀行。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 3 000

　　貸：其他收入—社區服務收入

　　3 000

　　【例8】提取并以現金發放社區管理人員工資1800元。

　　會計分錄為：

　　1.提取工資

　　借：管理費用—社區管護費

　　1 800

　　貸：應付工資—×××1 800

　　2.發放工資

　　借：應付工資—×××1 800

　　貸：現金1 800

　　(作者單位：山東省東平縣農村經營管理辦公室、山東省東平縣州城街道辦事處農村經營管理站)