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　　近年來，各地審計機關(guān)都存在政府投資審計人才緊缺的問題，借助社會中介機構(gòu)參與政府投資項目審計成為多數(shù)審計機關(guān)的現(xiàn)實選擇。如何加強社會中介機構(gòu)參與政府投資項目審計管理，提高政府投資審計質(zhì)量，防范政府投資審計風(fēng)險，成為各地審計機關(guān)的重要任務(wù)。筆者結(jié)合基層審計工作實踐，就如何加強社會中介機構(gòu)參與政府投資項目審計管理，防范審計風(fēng)險談幾點認識。

　　主要問題

　　審計人員素質(zhì)參差不齊。審計理念存在差異。社會中介機構(gòu)審計人員業(yè)務(wù)知識較為單一、對法律法規(guī)不夠熟悉，審計很難發(fā)現(xiàn)問題，即使發(fā)現(xiàn)問題也不能做到“據(jù)理力爭”，容易被施工單位專業(yè)人員所左右;思想素質(zhì)不高，經(jīng)不住金錢美色的誘惑，在審計中隱瞞掩蓋問題，置法紀于不顧，搞“錢權(quán)交易”;經(jīng)驗不夠豐富，文字功底不夠深厚，參與審計后遲遲拿不出結(jié)論;在審計理念、審計目標、審計重點、規(guī)范準則等方面與國家審計存在著一定差異，實施審計時不習(xí)慣按國家審計工作程序和規(guī)范進行操作，在進行工程變更單審核時，對建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位已鑒證的行為均予認可，未對其合理性、合法性作進一步分析;對招標、合同簽訂、鋪張浪費等工程管理上的問題不作深層次的分析審查和必要的延伸審計等。

　　外部環(huán)境較為復(fù)雜，審計方法尚需改進。首先，由于當前工程建設(shè)領(lǐng)域準入機制不夠健全，施工單位掛靠現(xiàn)象較為普遍，人際關(guān)系錯綜復(fù)雜，個體素質(zhì)良莠不齊，稍不注意就會出現(xiàn)質(zhì)量和廉政風(fēng)險，導(dǎo)致工作被動難做。其次，由于政府部分部門對工程建設(shè)領(lǐng)域的監(jiān)督管理不夠嚴格，存在較多漏洞及問題，如工程招投標程序不規(guī)范，規(guī)避招投標、買標、圍標、串標、標底泄露;合同簽訂不規(guī)范，故意為工程變更留有余地;低價中標，通過設(shè)計變更、增加工程量等高價結(jié)算;虛假簽證，導(dǎo)致工程造價不真實等。再次，個別項目建設(shè)方與施工方在工程結(jié)算時形成利益共同體，共同應(yīng)對審計。另外，受審計手段、專業(yè)設(shè)備的限制，大多數(shù)社會中介機構(gòu)對政府投資項目審計仍停留在賬面分析、實物取樣、核減造價等方面，一些先進的審計方法尚未進入審計實踐，一些深層次的問題難以發(fā)現(xiàn)。

　　審計內(nèi)容多而繁瑣，審計質(zhì)量有待提高。一般政府投資項目審計除對其相關(guān)的財務(wù)情況進行摸底外，還必須對其管理的政府投資項目從可研、申報、批復(fù)、立項、招投標、合同、工程監(jiān)理等過程開展審計調(diào)查;社會中介機構(gòu)是以經(jīng)濟效益為主要目標，而現(xiàn)行的審計費計算標準一般與送審規(guī)模和審計核減額掛鉤，對項目參與人員指出的管理和績效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計費用，因此，社會中介機構(gòu)對一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示;受托責(zé)任關(guān)系決定了中介機構(gòu)審核人員在審查項目建設(shè)管理方面的局限性和片面性，特別是材料定價中存在的不合理、不規(guī)范的情況，且由于其責(zé)任主體是建設(shè)單位，中介審核人員很難糾正或推翻，給施工單位提供了一定的違規(guī)空間，不能及時發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)行為。

　　監(jiān)管約束不到位，風(fēng)險防范較為困難。中介機構(gòu)參與政府投資項目審計，許多基礎(chǔ)性工作由中介機構(gòu)人員完成，而最終的審計報告由審計機關(guān)出具，對外承擔(dān)的審計責(zé)任和審計風(fēng)險也是國家審計機關(guān)。由于審計機關(guān)不是社會中介機構(gòu)的直接管理者，不可能做到對社會中介執(zhí)業(yè)人員的個人情況進行詳細調(diào)查，難以全面真實了解參與協(xié)審的中介機構(gòu)人員的執(zhí)業(yè)操守;同時，由于社會中介機構(gòu)和審計機關(guān)是平等的合同主體，對社會中介機構(gòu)的工作行為和日常監(jiān)管只停留在一個大的合同框架里，使得審計機關(guān)對社會中介機構(gòu)的約束力不強。

　　對策建議

　　加強制度建設(shè)，嚴把協(xié)審機構(gòu)入門關(guān)。進一步完善《社會中介機構(gòu)參與政府投資項目審計管理辦法》等規(guī)章制度;聘請社會中介機構(gòu)要堅持公開透明原則，招標方式公開、公平、公正，尤其要對社會中介機構(gòu)資質(zhì)狀況、資格條件、技術(shù)力量、質(zhì)量管控、主要業(yè)績、信譽評價等進行綜合評審和實地考察;盡快建立協(xié)審社會中介機構(gòu)“備選庫”。逐步健全與優(yōu)秀社會中介機構(gòu)長效合作機制，把業(yè)務(wù)能力強、協(xié)作精神好、工作業(yè)績優(yōu)、人員素質(zhì)高的協(xié)審隊伍相對穩(wěn)定下來，作為審計機關(guān)的專家“智庫”。

　　加強培訓(xùn)教育，提高協(xié)審人員執(zhí)行力。要注重思想引導(dǎo)，促使協(xié)審人員樹立科學(xué)的審計理念，完成由單純側(cè)重投資額的核減向更加關(guān)注投資領(lǐng)域決策程序、工程建設(shè)程序、資金使用績效和工程投資績效的審計理念轉(zhuǎn)變;要注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容最好涉及《中華人民共和國審計法》、《政府投資項目審計規(guī)定》、《政府投資審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等，尤其要加強審計程序、方法、技能等方面的培訓(xùn)，使得其業(yè)務(wù)技能、審計方法和操作規(guī)范得到明顯轉(zhuǎn)變和提高;要注重廉政教育，加強對協(xié)審人員的職業(yè)道德、反腐倡廉教育，從而自覺樹立起正確的人生觀、權(quán)力觀和金錢觀，嚴格執(zhí)行審計“八不準”等紀律和規(guī)定，自覺堅守思想道德防線、廉潔從審底線、黨紀國法紅線。

　　加強過程控制，確保審計結(jié)果準確。首先，嚴把資料接收關(guān)。重點審查送審資料的真實性、完整性，要求所有審計資料必須一次性送齊，不能邊審計邊補報資料，如有特殊情況，必須經(jīng)分管及主要領(lǐng)導(dǎo)同意，社會中介機構(gòu)人員只能從審計機關(guān)接收資料。其次，嚴把審計實施關(guān)。在審計程序的運用上要抓住審計文書、審計取證、審計處理“三個關(guān)鍵”;在工程計算口徑選擇上要把握施工合同、招投標文件、工程實際“三個依據(jù)”;在現(xiàn)場調(diào)查取證的手段上要實行招投標書、施工圖紙、現(xiàn)場簽證與工程實際“三個核對”;在日常監(jiān)管方面要嚴格規(guī)定自由裁量權(quán)、勘查現(xiàn)場實行多方參與、爭議問題共同商定并形成會議記錄或紀要。再次，嚴把審計復(fù)核關(guān)。成立專門復(fù)核機構(gòu)，對社會中介機構(gòu)初審結(jié)果進行全面審核，并抽取一定比例的項目進行復(fù)審，對誤差超過規(guī)定的社會中介機構(gòu)給予嚴肅處理，情節(jié)嚴重的要取消其參與政府投資項目審計的資格，并進行通報。

　　加強業(yè)績考核，實行工作末尾淘汰制。進一步完善社會中介機構(gòu)參與政府投資審計項目業(yè)績考核辦法，可采取日?？己撕湍杲K考核相結(jié)合，建立以日?？己藶楹诵牡膭討B(tài)考核制度。對審計結(jié)果誤差大、審計程序問題多、審計工作質(zhì)量低的社會中介機構(gòu)，在職權(quán)范圍內(nèi)進行處理，促使社會中介機構(gòu)嚴格遵守審計紀律和程序，提高審計能力和水平。社會中介機構(gòu)單項投資審計質(zhì)量考核內(nèi)容至少包括：審計質(zhì)量、審計進度、審計紀律、協(xié)作配合等四個方面，考核可采用百分制，其中審計紀律考核實行一票否決制?？己酥芷诜譃榘肽旰鸵荒辏绨肽昕己瞬贿_標，將對該社會中介機構(gòu)進行黃牌警告，并督促其進行整改;如年度考核不達標，將取消其年度評優(yōu)資格，得分最低者，將從中介機構(gòu)備選庫中剔除。同時，根據(jù)年度考核排名，對審計業(yè)績突出、審計質(zhì)量優(yōu)秀的中介機構(gòu)給予表彰，并作為下一年度政府投資項目分配的重要依據(jù)。

　　(作者單位：江蘇省阜寧縣審計局)

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