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　　近年來，隨著農業現代化進程不斷加快，農村勞動力向非農產業轉移呈現新趨勢、新特點，“誰來種地”的問題日益突出，普通農戶、專業大戶、家庭農場、農民合作社等農業經營主體對農業生產服務的需求越來越多樣化。在此背景下，以農機合作社為代表的農業生產托管服務組織應運而生，較好地解決了農業社會化服務缺位的問題。作為合作社輔導員，我們也應順勢而為，全面做好此類業務會計核算指導工作。

　　現以田野農機合作社(以下簡稱合作社)為例，談談農民合作社農業生產托管服務業務的會計核算方法。

　　一、受托代購農業生產資料

　　【例1】合作社接受成員和諧家庭農場、非成員張三委托，為其代購復合肥各10噸。根據合同約定，成員、非成員分別按買價的3%、8%提取手續費。各自通過銀行預交購貨款30000元。合作社收到驗收合格的肥料，發票價2000元/噸。將肥料交委托人，結清賬目，余款以現金退回。

　　會計分錄為：

　　1. 收到預交款

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：成員往來—和諧家庭農場

　　30 000

　　應付款—張三 30 000

　　2. 購進肥料，驗收合格

　　借：受托代購商品—復合肥

　　40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　3. 將肥料交委托人

　　借：成員往來—和諧家庭農場

　　20 000

　　應付款—張三    20 000

　　貸：受托代購商品—復合肥

　　40 000

　　4. 提取手續費，結清賬目

　　借：成員往來—和諧家庭農場

　　10 000

　　應付款—張三  10 000

　　貸：經營收入—服務收入

　　2 200

　　庫存現金 17 800

　　二、受托代銷農產品

　　【例2】合作社受大地農作物合作社委托，為其代銷玉米20噸。協議明確：代銷價1950元/噸，銷貨款直接作為“大地”對本社的投資。以1900元/噸將玉米出售給澤生淀粉廠，款暫欠。通過轉賬方式與委托人結清貨款。

　　會計分錄為：

　　1. 收到委托代銷玉米

　　借：委托代銷商品—玉米

　　39 000

　　貸：應付款—大地合作社

　　39 000

　　2. 出售委托代銷玉米

　　借：應收款—澤生淀粉廠

　　38 000

　　經營支出—服務支出

　　1 000

　　貸：委托代銷商品—玉米

　　39 000

　　3. 與委托人結清貨款直接入股

　　借：應付款—大地合作社

　　39 000

　　貸：股金—大地合作社 39 000

　　三、農機維修

　　【例3】合作社為經緯農業公司修理大型聯合收割機2臺，服務費30000元從銀行劃入。修理過程中，出庫零配件6000元，以現金支付技術人員工資4000元、電費500元。

　　會計分錄為：

　　1. 歸集服務成本

　　借：生產成本—維修收割機

　　10 500

　　貸：產品物資—零配件6 000

　　庫存現金4 500

　　2. 收到服務費

　　借：銀行存款30 000

　　貸：經營收入—服務收入

　　30 000

　　3. 結轉服務成本

　　借：經營支出—服務支出

　　10 500

　　貸：生產成本—維修收割機

　　10 500

　　四、承擔國家購買服務項目

　　【例4】合作社與縣農機局簽訂合同，采取國家購買服務的方式，為成員種植大戶李鐵牛開展土地深松作業。合同規定，作業面積200畝，驗收合格每畝收取服務費100元，其中國家補貼、李鐵牛個人負擔各半。收到縣農機局從銀行劃入款項(國家補貼部分)。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款            10 000

　　成員往來—李鐵牛10 000

　　貸：經營收入—服務收入

　　20 000

　　五、病蟲害綜合防治

　　【例5】合作社利用植保無人機為強農種業公司開展“一噴三防”服務。雙方商定，服務費50000元作為合作社對該公司投資。其間發生費用15000元。

　　會計分錄為：

　　1. 確認收入實現

　　借：應收款—強農種業公司

　　50 000

　　貸：經營收入

　　—“一噴三防”服務

　　50 000

　　2. 結轉服務成本

　　借：經營支出

　　—“一噴三防”服務

　　15 000

　　貸：庫存物資(應付工資)

　　—“一噴三防”作業

　　15 000

　　3. 確認對外投資

　　借：對外投資—強農種業公司

　　50 000

　　貸：應收款—強農種業公司

　　50 000

　　六、糧食烘干

　　【例6】合作社與金牛農場達成協議，農場生產的小麥由合作社負責烘干，服務費以5%的干麥抵頂。當年烘干小麥100噸，市場價2400元/噸，完工結清賬目。

　　會計分錄為：

　　借：產品物資—小麥      12 000

　　貸：經營收入—服務收入

　　12 000

　　七、聯耕聯種

　　【例7】合作社為成員甲、乙、丙、丁、戊開展玉米聯耕聯種服務，按玉米產量的1/4取酬，五成員根據土地面積分別分得玉米20000斤、18000斤、15000斤、21000斤、12000斤，以市場價1.00元/斤計算確認每個成員應交服務費。

　　會計分錄為：

　　借：成員往來—甲         5 000

　　—乙         4 500

　　—丙         3 750

　　—丁         5 250

　　—戊         3 000

　　貸：經營收入—服務收入

　　21 500

　　八、農業生產全程托管

　　【例8】合作社與金土地糧食種植合作社簽訂小麥全程托管合同，“金土地”將2000畝小麥的耕、播、管、收(含農資購買、使用)全部交給合作社打理，預交服務費500000元。達到畝均標準產量1000斤，支付托管費400元/畝，超產部分按市場價1.20元/斤對半分成;每減收1斤罰合作社0.8元。實際收獲小麥2200000斤。通過開戶銀行結清服務費和超產分成。合作社賬目記錄顯示，該服務項目生產服務成本為550000元。

　　會計分錄為：

　　1. 預收服務費

　　借：銀行存款500 000

　　貸：應付款—金土地合作社

　　500 000

　　2. 結清服務費

　　借：應付款—金土地合作社

　　500 000

　　銀行存款 300 000

　　貸：經營收入—服務收入

　　800 000

　　3. 結清超產分成

　　借：銀行存款           120 000

　　貸：經營收入—服務收入

　　120 000

　　4. 結轉服務成本

　　借：經營支出—服務支出

　　550 000

　　貸：應付工資(庫存物資)

　　—“金土地”全程托管

　　550 000

　　九、盈余分配

　　【例9】附表一為合作社2016年底損益類總賬賬戶的余額，按照《農民專業合作社財務會計制度》和《合作社章程》，對當年實現的盈余進行會計核算。

　　會計分錄為：

　　1. 將收入類賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶

　　借：經營收入  4 680 000

　　其他收入   260 000

　　投資收益   370 000

　　貸：本年盈余 5 310 000

　　2. 將支出類賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶

　　借：本年盈余  3 650 000

　　貸：經營支出 3 150 000

　　管理費用  210 000

　　其他支出  290 000

　　3.上述賬戶余額結轉完畢，“本年盈余”賬戶貸方余額1660000元，即為合作社本年實現的盈余，將該余額結轉“盈余分配”賬戶

　　借：本年盈余1 660 000

　　貸：盈余分配—未分配盈余

　　1 660 000

　　【例10】接上例，年底合作社理事會制定、經成員大會批準的盈余分配方案(詳見附表二)如下：上年未分配盈余為150000元，根據《章程》規定，從可分配盈余中提取公積金300000元后70%按成員與合作社的交易額分配，25%按成員出資額等財產份額分配，其余結轉下年。成員分配額通過銀行打入各自“惠農一卡通”。

　　會計分錄為：

　　1. 進行各項分配

　　借：盈余分配

　　—各項分配—提取公積金

　　300 000

　　—按交易額返還

　　1 057 000

　　—按財產份額分配

　　377 500

　　貸：盈余公積300 000

　　應付盈余返還

　　—有關成員

　　1057000

　　應付剩余盈余

　　—有關成員377 500

　　2. 將各項分配結轉“盈余分配-未分配盈余”賬戶

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　1 734 500

　　貸：盈余分配

　　—各項分配

　　—提取公積金 300 000

　　—按交易額返還

　　1 057 000

　　—按財產份額分配

　　377 500

　　3. 兌現分配紅利

　　借：應付盈余返還—有關成員

　　1 057 000

　　應付剩余盈余—有關成員

　　377 500

　　貸：銀行存款1 434 500

　　(作者單位：山東省東平縣農村經營管理辦公室、東平縣東平街道辦事處)