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　　筆者通過多年審計實踐發(fā)現(xiàn)，村干部侵占村集體資金的手段主要有超領(lǐng)工資獎金、超范圍超限額報銷通訊費等。其查實方法分別如下：

　　一、村干部工資獎金及通訊費的開支規(guī)定

　　《河北省村級財務(wù)收支管理暫行辦法》第十四條規(guī)定：村干部工資、誤工補貼、差旅費、通訊等開支標(biāo)準(zhǔn)由村“兩委會”根據(jù)本村財力提出意見，提交村民會議或村民代表會議決定，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府備案，并向群眾公開。

　　《辛集市農(nóng)村集體財務(wù)管理制度》規(guī)定：村干部的工資獎金標(biāo)準(zhǔn)，首先由村“兩委”根據(jù)本村財務(wù)狀況提出意見，提交村民會議或村民代表會議討論決定后，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府審批。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府每年年初制訂工作目標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn)，年終在考核各項工作完成情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)各村上報村干部工資獎金意見，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政聯(lián)席會集體研究確定各村干部的工資獎金標(biāo)準(zhǔn)。對村辦企業(yè)較多、工作量較大、集體收入較多的村，經(jīng)村民大會或村民代表會議討論通過，村黨支部書記、村委會主任可適量報銷電話費，但最高限額每月不得超過30元。

　　二、村干部超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金的手段及查實方法

　　(一)村干部超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金的手段。村干部超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金，是指村干部除按鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批示標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金外，擅自巧立名目超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金的行為。其主要手段：一是賬內(nèi)直接超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取。即發(fā)放村干部工資獎金時，村干部除按鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批示標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金外，再以其他名目超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金并直接下賬的做法。如某村6名村干部兩年時間內(nèi)，除按鎮(zhèn)政府批示標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金外，還擅自以“計生工作達標(biāo)獎”、“三夏三秋包隊補貼費”、“計生責(zé)任獎”名義超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取獎金17560元。二是賬內(nèi)賬外結(jié)合超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取。2005年以來，河北省村支書、村主任工資通過兩種渠道發(fā)放：(1)財政部門按月預(yù)發(fā)。具體做法是財政每月為村支書、村主任預(yù)發(fā)一定的工資，預(yù)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)由2005年每人每月200元逐步提高到2016年每人每月1000元。這部分預(yù)發(fā)工資的來源為村級財政轉(zhuǎn)移支付資金，年終直接從財政應(yīng)撥付村級財政轉(zhuǎn)移支付資金總額中扣減。(2)年終村級兌現(xiàn)找齊。每年年終，村級按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批示標(biāo)準(zhǔn)兌現(xiàn)村干部扣除財政預(yù)發(fā)以外的剩余工資獎金。通過審計發(fā)現(xiàn)，村干部超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金問題多發(fā)生在這一環(huán)節(jié)。由于財政部門直接預(yù)發(fā)工資的手續(xù)不完善，加之部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在各村干部工資獎金標(biāo)準(zhǔn)批示中沒有注明包含財政直接撥付的工資，致使部分村沒有將財政部門直接撥付的工資作為村干部工資獎金的組成部分納入賬內(nèi)核算，而是按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批示的工資獎金標(biāo)準(zhǔn)在村集體賬內(nèi)全額列支，形成超領(lǐng)工資獎金。三是變通下賬超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取。即通過造假單據(jù)變通手段，將村干部超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的工資獎金以經(jīng)營支出、管理費用或其他支出名義下賬。

　　(二)違反規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金的查實方法。對于違反規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金的行為，通過以下方法進行查實：

　　1.賬內(nèi)超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取并直接入賬工資獎金的查實。通過審閱法、詢問法和核對法查實。一是運用審閱法，全面審核被審計村管理費用、應(yīng)付工資、現(xiàn)金、內(nèi)部往來等有關(guān)科目，將本年度已入賬的村干部工資獎金按姓名列出明細(xì)。二是運用詢問法，看本年度是否還有尚未入賬的村干部工資獎金尾欠及每個村干部的尾欠金額。三是分別計算出每個村干部的實際領(lǐng)取金額(含未入賬尾欠金額，下同)，以及本年度全體村干部實際支取的工資獎金總額。四是運用核對法，通過應(yīng)發(fā)工資獎金總額與實際領(lǐng)取工資獎金總額核對的方法，看是否存在超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金問題。

　　2. 賬內(nèi)賬外結(jié)合超領(lǐng)工資獎金的查實。一是村干部賬內(nèi)實際領(lǐng)取工資獎金的查實方法，運用審閱法、詢問法進行查實，具體方法同賬內(nèi)超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取并直接入賬工資獎金的查實，不再贅述。二是賬外超領(lǐng)工資獎金的查實。通過調(diào)整法，將未納入賬內(nèi)的財政預(yù)發(fā)工資作為村干部實發(fā)工資計算，全面計算出每個村干部本年實際領(lǐng)取的工資獎金總額，然后運用核對法，將本年度村干部實際領(lǐng)取的工資獎金總額同鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批示的工資獎金總額核對，計算出是否存在超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金的行為。如2012年度某村村支書、村主任從集體賬內(nèi)人均按鎮(zhèn)政府批示全額支取工資獎金21800元，未扣除財政直接發(fā)放工資每人9407元，2人共超領(lǐng)工資獎金達18814元。

　　3.開假單據(jù)超領(lǐng)工資獎金的查實。采取開假單據(jù)超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資獎金的手段比較隱蔽，查處起來難度較大，首先需要有一定的審計經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題線索，然后綜合運用審計方法才能查實。如對某鎮(zhèn)所屬各村財務(wù)進行審計中，我們首先運用審閱法對各村已入賬開支憑證進行全面檢查，從中發(fā)現(xiàn)了如下問題疑點：各村12月份均有一筆“印刷費”經(jīng)濟業(yè)務(wù)下賬，共有30多張。通過運用核對法進一步核對，發(fā)現(xiàn)這些原始憑證均由同一家文印部出具，不僅業(yè)務(wù)發(fā)生時間、經(jīng)濟業(yè)務(wù)名稱完全相同，而且30多張原始憑證號碼相連。帶著問題疑點，我們對鎮(zhèn)村有關(guān)人員進行了詢問，最后查明查實這些原始憑證均為假單據(jù)，每村1張，金額1000元至5000元不等，是鎮(zhèn)政府為調(diào)動各村主要干部工作積極性，以印刷費名義為各村主要干部變通超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的獎金。

　　三、違反規(guī)定超限額、超范圍報銷通訊費的查實方法

　　(一)村干部超限額、超標(biāo)準(zhǔn)報銷通訊費的手段。所謂超限額報銷，就是制度規(guī)定村支書、村主任的通訊費可以報銷并限定了報銷限額(每人每月30元)，但在實際報銷時突破了該限額。所謂超范圍報銷，就是制度規(guī)定除村支書、村主任外其他村干部不允許報銷通訊費，但其也從村報銷通訊費。通過幾年的審計結(jié)果看，村干部違反規(guī)定超限額、超標(biāo)準(zhǔn)報銷通訊費的手段比較簡單，都是采取賬內(nèi)直接列支的方法下賬。

　　(二)超限額、超范圍報銷通訊費的查實方法。違反規(guī)定超限額、超范圍報銷通訊費的查實方法如下：

　　1. 超限額報銷通訊費的查實方法。通過審閱法和核對法進行查實。如某村支書在任的2年中，共超限額報銷住宅電話費2200元，其中以電話費單據(jù)超報720元，購買充值卡超報1480元。更有個別村村干部將村委會電話安裝在自己家中，不僅隨意與在外地上學(xué)的孩子通長途電話，而且還為孩子辦了親情連線，從而使孩子往家打的長途話費也由村集體負(fù)擔(dān)。

　　2. 超范圍報銷電話費的查實方法。通過審閱法和核對法進行查實。有的村除村支書、村主任超標(biāo)準(zhǔn)報銷電話費外，其他村“兩委”和財會人員也超范圍從村報銷電話費。如從審計中查出，某村共超報住宅電話費3830元，其中村支書超限額報銷1250元，村主任超限額報銷1380元，村會計超范圍報銷900元，村出納超范圍報銷300元。

　　(作者單位：河北省辛集市農(nóng)村經(jīng)濟管理站)