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　　合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的資產應通過“專項基金”科目核算。合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業資產和無形資產等時，按實際使用財政直接補助資金數額，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目;合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記“專項基金”科目;合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目;無所附發票的按照經過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。本科目應按專項基金的來源設置明細科目，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數額。舉例說明如下：

　　【例1】某農機專業合作社使用國家財政直接補助資金，購入不需要安裝的聯合收割機2臺，付采購費、運雜費共100000元，用銀行存款支付。業務處理如下：

　　借：固定資產—聯合收割機

　　100 000

　　貸：銀行存款100 000

　　同時應將專項應付款結轉為專項基金：

　　借：專項應付款

　　—財政獎補資金100 000

　　貸：專項基金—財政獎補    100 000

　　【例2】某果品種植專業合作社使用國家財政直接補助資金，購入果苗，用銀行存款支付采購費、運雜費共50000元。業務處理如下：

　　借：林木資產—果苗50 000

　　貸：銀行存款50 000

　　同時應將專項應付款結轉為專項基金：

　　借：專項應付款

　　—財政獎補資金50 000

　　貸：專項基金—財政獎補資金

　　50 000

　　【例3】某農機專業合作社被評為市級示范社，獲得市政府獎勵插秧機1臺，所附發票價為45000元。業務處理如下：

　　借：固定資產—插秧機45 000

　　貸：專項基金

　　—財政獎補資金45000

　　【例4】某蔬菜種植專業合作社收到某公司捐贈現金6000元，用于合作社外出學習培訓費用。業務處理如下：

　　借：庫存現金6 000

　　貸：專項基金—某公司捐贈

　　6 000

　　【例5】某農機專業合作社因災報廢一臺某農機公司捐贈的耕整機，其賬面原值16000元，累計已提折舊3000元，出售殘料收入1500元已存銀行，以現金支付清理費1000元，按保險合同，保險公司賠償損失5000元。經按規定程序批準，按固定資產凈損失核減專項基金。業務處理如下：

　　﹙1﹚固定資產轉入清理，注銷原價及累計折舊時

　　借：固定資產清理13 000

　　累計折舊3 000

　　貸：固定資產—耕整機16 000

　　﹙2﹚發生清理費用時

　　借：固定資產清理1 000

　　貸：庫存現金1 000

　　﹙3﹚取得出售殘料收入時

　　借：銀行存款1 500

　　貸：固定資產清理   1 500

　　﹙4﹚按保險合同，確定保險公司賠償損失時

　　借：應收款—保險公司5 000

　　貸：固定資產清理5 000

　　﹙5﹚經批準，按固定資產凈損失核減專項基金時

　　該設備清理凈損失為5500元(固定資產清理賬戶13000+1000-5000-1500=7500)

　　借：專項基金7 500

　　貸：固定資產清理 7 500

　　【例6】某養牛專業合作社因自然災害，導致他人捐贈的2頭肉牛死亡，這2頭種牛賬面價值為10000元，按合同，保險公司應賠償7000元，經上報有管部門批準，按凈損失予以核減專項基金。業務處理如下：

　　借：應收款—保險公司

　　7 000

　　專項基金—某人捐贈

　　3 000

　　貸：牲畜資產

　　—產役畜—肉牛10 000

　　【例7】某種植專業合作社收到某單位捐贈救災化肥12噸，價值12000元，合作社按要求全部量化發放給社員使用。業務處理如下：

　　﹙1﹚收到捐贈時

　　借：產品物資—化肥  12 000

　　貸：專項基金—某單位捐贈

　　12 000

　　﹙2﹚量化發放給社員時

　　借：專項基金—某單位捐贈

　　12 000

　　貸：產品物資—化肥12 000

　　(作者單位：山東省沂南縣依汶鎮財經服務中心)