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　　合作社作為新型經(jīng)營主體，在農(nóng)村經(jīng)濟中地位不斷提高，在促進農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收等方面發(fā)揮著不可替代的作用。本文就如何規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社常用會計科目談幾點粗淺的看法。

　　一、資產(chǎn)類

　　1. 現(xiàn)金的管理

　　(1)合作社應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當及時交存銀行，并嚴格按照規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存，要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。

　　(2)現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理。合作社應(yīng)定期清查現(xiàn)金，對于清查中發(fā)現(xiàn)的短款，要及時查明原因，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。屬于出納的責任，應(yīng)當賠償?shù)牟糠郑栌?ldquo;內(nèi)部往來”等科目，不足部分，作為“管理費用”處理，按實際短款的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　【例1】海榮蔬菜合作社2015年4月30日進行了現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實存數(shù)較賬面數(shù)少500元，經(jīng)查明，其中200元系出納工作失誤造成，應(yīng)當由出納賠償，300元系遭盜竊。

　　借：成員往來—出納       200

　　管理費用               300

　　貸：庫存現(xiàn)金              500

　　(3)現(xiàn)金長款的會計處理。屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位或個人的，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“成員往來”、“內(nèi)部往來”等科目，原因不明的長款部分貸記“其他收入”科目。

　　【例2】海榮蔬菜專業(yè)合作社2015年5月31日在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金實存數(shù)超出賬面數(shù)800元，經(jīng)查明，其中600元系出納暫欠成員王某的款項，其余200元原因不明。

　　借：庫存現(xiàn)金     800

　　貸：內(nèi)部往來—王某      600

　　其他收入      200

　　2. 銀行存款的管理

　　銀行存款賬戶只能用來辦理本單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的結(jié)算，不得出租和出借賬戶。合作社必須根據(jù)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，以及貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責任制，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。要定期與銀行或其他金融機構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。

　　3. 應(yīng)收款項的管理

　　(1)應(yīng)收款的含義。應(yīng)收款是指合作社因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)，與非成員之間的各種應(yīng)收及暫付款項，包括應(yīng)收取的款項，以及應(yīng)收的各種賠償、利息等。

　　(2)應(yīng)收款的賬務(wù)處理。合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，收回款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。確實無法收回的應(yīng)收款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

　　【例3】海榮蔬菜合作社2015年4月發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會計處理如下：

　　銷售一批蔬菜給雨潤公司，價款合計20000元，款項尚未收到，現(xiàn)金支付運費1000元。

　　借：應(yīng)收款—雨潤公司20 000

　　貸：經(jīng)營收入             20 000

　　借：經(jīng)營支出             1 000

　　貸：庫存現(xiàn)金             1 000

　　10天后收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，雨潤公司貨款已經(jīng)到賬。

　　借：銀行存款              20 000

　　貸：應(yīng)收款—雨潤公司

　　20 000

　　債務(wù)人倒閉，欠海榮公司的500元貨款無法收回，經(jīng)批準核銷作為壞賬處理。

　　借：其他支出        500

　　貸：應(yīng)收款—××公司     500

　　4﹒內(nèi)部往來款項的管理

　　內(nèi)部往來，是指合作社為其成員提供產(chǎn)品銷售、商品購買、技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)，與成員之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來。內(nèi)部往來科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，反映成員欠合作社的款項總額;期末貸方余額合計數(shù)，反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收款項”反映;年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付款項”反映。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時則反之，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資購買服務(wù)，按實際支付或應(yīng)付款項，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目;收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。

　　【例4】海榮蔬菜合作社2015年5月發(fā)生的與內(nèi)部往來有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理：

　　借給成員王某2000元。

　　借：內(nèi)部往來—王某2 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 2 000

　　10天后王某歸還借款并付利息20元。

　　借：庫存現(xiàn)金 2 020

　　貸：內(nèi)部往來—王某2 000

　　其他收入20

　　為成員李某采購飼料一批，價款3000元合作社代為墊付，飼料已交付李某。

　　借：內(nèi)部往來—李某      3 000

　　貸：銀行存款          3 000

　　收到李某交來的代購飼料款3000元和服務(wù)費100元。

　　借：庫存現(xiàn)金    3 100

　　貸：內(nèi)部往來—李某      3 000

　　經(jīng)營收入             100

　　二、負債類

　　1﹒短期借款的管理

　　短期借款是指合作社向銀行、信用社或其他金融機構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。合作社應(yīng)當建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。短期借款的賬務(wù)處理如下：合作社借入短期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時，借記“短期借款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

　　【例5】海榮合作社2015年發(fā)生與短期借款有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：

　　3月31日，由于生產(chǎn)需要，向鎮(zhèn)農(nóng)村商業(yè)銀行借款50000元，期限6個月，年利率為6%，到期一次還本付息。

　　取得借款時：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：短期借款

　　—××農(nóng)村商業(yè)銀行

　　50 000

　　9月30日，還本付息。

　　借：短期借款

　　—××農(nóng)村商業(yè)銀行

　　50 000

　　其他支出 1 500

　　貸：銀行存款 51 500

　　2﹒應(yīng)付款的管理

　　應(yīng)付款是指合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項及應(yīng)付的賠款、利息等。應(yīng)付款的賬務(wù)處理如下：合作社因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等，與非成員之間發(fā)生應(yīng)付及暫收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“應(yīng)付款”科目。合作社償還應(yīng)付及暫收款項時，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社確有無法支付的應(yīng)付款項時，按規(guī)定程序?qū)徟螅栌?ldquo;應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　【例6】海榮合作社2015年8月份發(fā)生的與應(yīng)付款有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：

　　8月15日，購入化肥一批，價款合計5000元，飼料已驗收入庫，款項尚未支付。

　　借：產(chǎn)品物資—化肥     5 000

　　貸：應(yīng)付款—××公司     5 000

　　8月20日，暫收××公司蔬菜定金3000元。

　　借：銀行存款       3 000

　　貸：應(yīng)付款—××公司3 000

　　8月25日，支付××公司化肥款5000元。

　　借：應(yīng)付款—××公司5 000

　　貸：銀行存款       5 000

　　如因其他原因不需支付該筆化肥款，并按規(guī)定程序進行了審批。

　　借：應(yīng)付款—××公司5 000

　　貸：其他收入 5 000

　　(作者單位：江蘇省揚中市農(nóng)委經(jīng)管站)