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　　在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，合作社為社員提供統(tǒng)一銷售業(yè)務(wù)或提供勞務(wù)服務(wù)，生產(chǎn)或加工的農(nóng)產(chǎn)品在進(jìn)行銷售或提供勞務(wù)時(shí)就會(huì)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)。

　　應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，是合作社流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，在財(cái)務(wù)上存在著不確定性。為提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，給報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確可靠信息，合作社也應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　一、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

　　(一)壞賬準(zhǔn)備的核算與涉及科目

　　合作社計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按規(guī)定的比率與規(guī)定的基數(shù)相乘計(jì)算提取，并在一定條件下確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷，所謂轉(zhuǎn)銷是指發(fā)生的費(fèi)用從壞(呆)賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)核銷。

　　涉及的科目主要有：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失等科目。

　　(二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

　　合作社應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　合作社發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為，合作社也應(yīng)當(dāng)采用備抵法。

　　備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)沖減相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

　　二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷

　　(一)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

　　具體來說，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

　　1. 余額百分比法。這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由合作社根據(jù)以往資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，合作社應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

　　2. 賬齡分析法。這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，合作社按賬齡長短將應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

　　3. 銷貨百分比法。這是根據(jù)合作社銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按合作社以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在實(shí)際工作中，也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

　　4.個(gè)別認(rèn)定法。這是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如合作社是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計(jì)算壞賬，但是有一購貨方有明顯跡象還款困難，就可以對(duì)該方的應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法以一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。個(gè)別認(rèn)定法的主要特點(diǎn)在于按照客戶的信用狀況和償還能力而確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率。

　　注：在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算

　　合作社應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算，下面以余額百分比法為例進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　【例】某糧食種植合作社2013年末應(yīng)收賬款余額為800000元，合作社根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2014年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2015年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2013年初余額為0。

　　計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)2013年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3200(元)

　　根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失3 200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備3 200

　　2014年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：壞賬準(zhǔn)備4 000

　　貸：應(yīng)收賬款4 000

　　(2)2014年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800(借方)，而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×0.4%=3920(元)，則2014年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720(元)(貸方)。

　　根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失4 720

　　貸：壞賬準(zhǔn)備4 720

　　(3)2015年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：壞賬準(zhǔn)備3 000

　　貸：應(yīng)收賬款3 000

　　2015年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款2 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備2 000

　　同時(shí)：

　　借：銀行存款2 000

　　貸：應(yīng)收賬款2 000

　　2015年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為3920-3000+2000=2920(元)(貸方)。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×0.4%=2400(元)(貸方)，則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920-2 400=520(元)，即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

　　根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：壞賬準(zhǔn)備520

　　貸：資產(chǎn)減值損失520

　　(作者單位：山東省五蓮縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站、五蓮縣洪凝街道財(cái)經(jīng)中心)