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　　為了增加農民的財產性收入，確保農戶能分享到集體資產的收益，調動農民發展現代農業和建設社會主義新農村的積極性，上級要求深化農村集體產權制度改革，健全農村集體資產管理運營機制。筆者所在地區按要求及時行動起來，每個鄉鎮選取了一個試點村，按照制定的實施方案逐步穩妥地完成了改革試點任務。在股改過程中及股改完成后有關的賬務處理現簡要概述如下。

　　一、在確定的股改基準日前，應當編制清產核資前的“資產負債表”、“收益及收益分配表”

　　搞好清產核資、摸清集體家底是農村集體產權股改的基礎，承擔改革任務的村要按照《村集體經濟組織會計制度》，依據賬簿記錄、編制清產核資前的“資產負債表”，準確計算已經實現的收益、計算填寫“收益及收益分配表”。

　　二、在確定的股改基準日后，應當根據清產核資的結果調整賬簿記錄

　　改革村要參照賬簿記錄，根據實存情況，對貨幣資金、固定資產等實物資產、債權債務以及各種未實行家庭承包到戶的集體土地、四荒地等資源性資產進行全面清查，認真填寫《資產、資源清查情況登記表》。資產的盤盈、盤虧和債權、債務的核銷以及資產重估等經過村集體研究、成員或成員代表大會討論通過并報鄉鎮人民政府批準后，按以下辦法調整有關賬簿記錄。

　　1. 盤盈、盤虧實物資產及公益資產。盤盈時，借記“固定資產”、“林木資產”等，貸記“其他收入—資產盤盈收入”、“公積公益金”;盤虧時，借記“其他支出—資產盤虧及損失”、“累計折舊”，貸記“固定資產”、“林木資產”等。

　　【例1】馮家湖村在股權改革清產核資時，村內兩臺拖拉機是由縣幫扶單位直接援助的，當時村集體沒有納入集體賬務核算，現經評估價值為180000元，會計分錄如下：

　　借：固定資產—拖拉機

　　180 000

　　貸：公積公益金 180 000

　　2. 核銷無法收回的債權。借記“其他支出—壞賬損失”，貸記“應收款”、“內部往來”等。

　　【例2】馮家湖村在進行清產核資時，清查出以往收取土地承包費時的賬面欠賬6200元，欠賬人已年老體弱無支付能力，經履行民主決定、上級審批手續后決定予以核銷。

　　借：其他支出—壞賬損失

　　6 200

　　貸：內部往來

　　— 張××3 200

　　— 李××3 000

　　3. 核銷不用歸還的債務。借記“短期借款”、“內部往來”等，貸記“其他收入—其他”。

　　4. 對于價值不確定或賬面價值與實際價值差別較大的資產，可由資產評估機構進行評估，對實物資產進行價值評估，評估價值高于賬面價值時：借記“固定資產”、“庫存物資”等，貸記“公積公益金”;評估價值低于賬面價值時：借記“公積公益金”，貸記“固定資產”、“庫存物資”等。

　　三、根據股權改革方案量化股權

　　農村集體資產股份合作制改革后，以賬簿中記載的資本、公積公益金等金額為限，將集體凈資產按比例以股權的方式量化給集體經濟組織成員(個人股)，并留取5%的機動股，用于以后股東的增加或退出。

　　1. 將所有者權益類賬戶余額轉“資本—待處理權益”。借記“資本”、“公積金”、“公益金”、“收益分配—未分配收益”，貸記“資本—待處理權益”。

　　【例3】馮家湖村根據調整賬簿后的“資產負債表”、“收益及收益分配表”，做會計分錄如下：

　　借：資本 810 000

　　公積公益金 540 000

　　貸：資本—待處理權益

　　1 350 000

　　2. 依據《集體資產股份制改革量化方案》進行資產量化。借記“資本—待處理權益”，貸記“資本—機動股”、“資本—個人股”;同時，將每個股東的量化金額與份額在“資本(股金)明細賬、資源股臺賬”中記載清楚。

　　【例4】承上例，該村進行股權量化的凈資產總額為1350000元，每股票面金額為1元，共1350000股，留取5%的機動股68000股，參與股份制改革的成員共有1282人，每人可分1000股，作會計分錄如下：

　　借：資本—待處理權益

　　1 350 000

　　貸：資本—個人股1 282 000

　　資本—機動股 6 8000

　　同時，該村還有未實行家庭承包到戶的集體土地135畝，確定每股面積為0.1畝，共1350股，留取機動股68股，剩余1282股每個成員1股，記入股權改革資源股臺賬。

　　四、股份增減時的調整處理

　　1. 股東喪失成員資格退股時，借記“資本—個人股”，貸記“資本—機動股”。

　　2. 成員取得股東資格增股時，借記“資本—機動股”，貸記“資本—個人股”。

　　五、股東分紅時的賬務處理

　　計算股東應得的紅利時：借記“收益分配—股東分配”，貸記“內部往來—應付股東紅利”;發放紅利時：借記“內部往來—應付股東紅利”，貸記“現金”、“銀行存款”等。

　　(作者單位：山東省沂南縣青駝鎮財經服務中心)

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