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　　現行《村集體經濟組織會計制度》公布之前，應付福利費的計提和支付一直作為“公益金”核算的內容來處理，之后其核算的內容發生改變，專設“應付福利費”一級科目，主要核算村集體日常福利、文教衛生等方面的開支，但筆者認為其核算內容和方法仍存在有待商榷的地方，分析如下。

　　一、目前應付福利費的核算方法

　　1. 應付福利費的計提。應付福利費是從收益中提取，專門用于集體福利、文教衛生等方面的開支，根據村集體經濟組織管理需要及財務狀況計提。計提時借記“收益分配”，貸記本科目，支付時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

　　【例1】某村經村委會研究年終從收益中提取福利費60000元。

　　借：收益分配—各項分配

　　60 000

　　貸：應付福利費60 000

　　2. 適用范圍。應付福利費的支出應當包括集體福利、文教衛生、烈軍屬、五保戶、困難戶以及計劃生育等支出，還包括公民因公傷亡的生活補助費、撫恤金等支出。但并非全部涉及福利性質的支出都記入該科目，像用于集體福利設施的資金就應記入“公積公益金”科目核算。

　　【例2】年終給烈軍屬和困難戶發補助費3000元，以現金支付，會計分錄為：

　　借：應付福利費3 000

　　貸：現金3 000

　　【例3】某村給困難戶發放生活補助20000元，會計分錄為：

　　借：應付福利費20 000

　　貸：現金20 000

　　【例4】某村支付保潔費5000元，會計分錄為：

　　借：應付福利費5 000

　　貸：現金5 000

　　【例5】某村集體經研究，為建設新農村，促進社會和諧，豐富老年人生活質量，建設老年活動室共計花費30000元，會計科目為：

　　借：固定資產30 000

　　貸：銀行存款30 000

　　二、應付福利費核算有待商榷的幾個方面

　　1. 村集體經濟組織應付福利費的計提問題

　　按《村集體經濟組織會計制度》規定，村級應付福利費是村級組織從年終收益中提取的，但沒有統一的規定和提取標準，一般由財務人員自主決定，缺乏制度的約束，隨意性較大，極易出現應付福利費提取比例失控現象，為隨意增加福利費開支留下隱患。

　　2. 村集體經濟組織應付福利費與企業應付福利費有區別

　　村集體經濟組織的應付福利費的來源與企業不同，企業應付福利費是以職工工資為基準，按比例提取，企業應付福利費越多職工福利越好，它是國家對企業和職工的優惠政策，企業應付福利費結余部分可轉入資本或公積公益金。

　　村級應付福利費是村級公共積累的一部分，當年有收益的村集體，才可從年終收益中提取一部分，用于村集體福利事業。目前很大一部分村集體年終無收益，應付福利費就無法支付，然而村集體日常事務如村級公益事業，困難戶、五保戶、傷殘軍人的最低生活必須得到保障，應付福利費就會出現負數，如果應付福利費出現負數反映在會計報表里，就會抵充村級債務，從而導致賬實不符的問題。

　　3. 應付福利費賬戶不是真正意義上的負債

　　從應付福利費的開支范圍上看，它具有內部應付款的性質，使用之前表現為一種流動負債，但不是真正意義上的負債，是一種未使用的收益積存，把應付福利費當作村級負債來對待，其實是虛增了村集體債務。事實證明：村級應付福利費提取越多，從財務報表上反映村級債務越重，虛增或抵減負債都會掩蓋村集體經濟組織負債的真相，影響到凈資產的真實性，尤其對村干部任期和離任經濟責任審計評價時，會影響評價結果。

　　三、應付福利費核算的改進建議

　　筆者發現，村級應付福利費支出占總支出的比重較大，目前又新增了如農業保險，農村合作醫療，公共環境衛生支出，居民生活補貼、家庭養老孝心基金等，因此村集體經濟組織應付福利費應該作為損益類科目核算比較合理，比較現實，開支時直接記入該科目，年終結轉公積公益金，這樣不管應付福利費支付多少都不影響債權債務。

　　平時發生應付福利費時，會計分錄為“借：應付福利費;貸：現金”，年終全部轉入公積公益金，會計分錄為“借：公積公益金;貸：應付福利費”，轉賬后應付福利費科目余額為零，這樣財務報表統計中的村級債權債務與實際債權債務相符，也就是說應付福利費按發生數進行計提，既不影響正常的村級債權債務關系，也做到了賬實相符，既能夠正確反映會計基礎信息，又能為領導決策提供服務。

　　【例6】以現金支付育齡婦女體檢費500元，會計分錄為:

　　借：應付福利費500

　　貸：現金500

　　年終將應付福利費轉入公積公益金

　　借：公積公益金500

　　貸：應付福利費500

　　(作者單位：山東省莒南縣嶺泉鎮經管站)

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