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　　目前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的主要模式是“村財(cái)鎮(zhèn)代管”，即在村集體財(cái)務(wù)所有權(quán)、使用權(quán)和決策權(quán)不變的前提下，委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進(jìn)行代理記賬、代管資金。“雙代”是推進(jìn)和做好農(nóng)村集體“三資”委托代理服務(wù)工作的基礎(chǔ)。事實(shí)證明，這種管理模式起到較好的村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，遏制了村干部鋪張浪費(fèi)、亂開(kāi)支和收支不透明的現(xiàn)象發(fā)生，促進(jìn)了農(nóng)村的黨風(fēng)廉政建設(shè)。然而，從對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)“三資”管理的檢查來(lái)看，“村財(cái)鎮(zhèn)代管”自身暴露出一些問(wèn)題，例如：資金管理缺乏監(jiān)督;代管資金賬目不清;個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府?dāng)D占、挪用村級(jí)資金，將村級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金捆綁鎮(zhèn)財(cái)政支出等，造成“代而不管”或“代而亂管”現(xiàn)象。究其原因，代管機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度和操作規(guī)程存在缺失，另外內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。筆者認(rèn)為，“打鐵還需自身硬”，代管機(jī)構(gòu)需要“提升內(nèi)功”，做好如下幾個(gè)方面工作。

　　一、建立健全內(nèi)部管理制度，有章可循

　　完善制度是做好“村財(cái)鎮(zhèn)代管”的前提，也是確保代理服務(wù)健康運(yùn)作關(guān)鍵。制定各項(xiàng)管理制度，應(yīng)本著依法性、科學(xué)性、實(shí)效性的原則。依法性就是制定內(nèi)部管理制度必須依照《會(huì)計(jì)法》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及四部委印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》等有關(guān)法律、政策;科學(xué)性就是制定規(guī)章制度、操作流程要嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范;實(shí)效性就是要根據(jù)實(shí)際，制定制度實(shí)用、可操作，以及規(guī)章制度的執(zhí)行保障。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)建立和完善的如下規(guī)章制度：代理機(jī)構(gòu)崗位責(zé)任制度、票據(jù)使用管理制度、現(xiàn)金管理制度、印章管理制度、電算化管理制度、內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度、檔案管理制度、報(bào)賬管理流程、賬務(wù)處理流程、代管服務(wù)人員崗位考核制度、村級(jí)報(bào)賬員考核制度、責(zé)任追究制度以及簽訂農(nóng)村財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)協(xié)議書(shū)等。

　　二、科學(xué)設(shè)置服務(wù)中心崗位，責(zé)任清晰

　　進(jìn)一步強(qiáng)化農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心建設(shè)，確保“六有”，即：有人員、有經(jīng)費(fèi)、有牌子，有場(chǎng)所、有章子(審核專用章)、有微機(jī)(及配套設(shè)備)。服務(wù)中心主任一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站長(zhǎng)兼任，設(shè)置總會(huì)計(jì)1名、總出納1名和審核員1名，根據(jù)村級(jí)組織業(yè)務(wù)量設(shè)置代賬會(huì)計(jì)，原則每20個(gè)村設(shè)置一名記賬會(huì)計(jì)。審核崗位可由服務(wù)中心主任或總會(huì)計(jì)兼任，票據(jù)管理和會(huì)計(jì)檔案管理崗位可由一名代賬會(huì)計(jì)兼職負(fù)責(zé)。嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，堅(jiān)持不相容職務(wù)分離“內(nèi)部牽制”的原則，出納與會(huì)計(jì)崗位必須分離。財(cái)務(wù)內(nèi)部實(shí)行賬、款分管，票據(jù)(支票)、印鑒分別保管，印鑒的公章、私章分別保管。

　　總會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)服務(wù)中心代管資金賬目的核算和代管資金監(jiān)督;總出納崗位執(zhí)行現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)代管資金收付、銀行結(jié)算及相關(guān)業(yè)務(wù);審核崗位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)手續(xù)的合法性、合規(guī)性、合理性全面審核，同時(shí)對(duì)村級(jí)重大財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督;代賬會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)核查所代管的村級(jí)組織財(cái)務(wù)流程是否規(guī)范、手續(xù)是否完整，負(fù)責(zé)編制憑證、賬務(wù)處理和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。

　　三、切實(shí)加強(qiáng)資金賬戶管理，精準(zhǔn)核算

　　為村集體經(jīng)濟(jì)組織單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，除土地補(bǔ)償資金監(jiān)管需要另開(kāi)設(shè)專戶外，取消村級(jí)在銀行開(kāi)設(shè)的其他所有賬戶和存折結(jié)算戶。銀行業(yè)務(wù)采取“雙印鑒”管理方法，即：村級(jí)組織和會(huì)計(jì)服務(wù)中心分別保管一套印鑒，須兩套印鑒齊全，方可辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。當(dāng)村級(jí)組織繳存款項(xiàng)或外部撥入款項(xiàng)時(shí)，直接存入村級(jí)賬戶;財(cái)政等部門一筆撥入多個(gè)村級(jí)組織資金時(shí)，則先轉(zhuǎn)入“代管資金”賬戶，再分轉(zhuǎn)到所屬村級(jí)賬。日常工作中，總出納根據(jù)村級(jí)組織發(fā)生的資金變動(dòng)事項(xiàng)，及時(shí)登記各村級(jí)組織的《銀行存款日記賬》和《現(xiàn)金日記賬》，并按時(shí)與村級(jí)組織代賬會(huì)計(jì)對(duì)賬，保證賬款、賬賬相符。同時(shí)，依據(jù)各村級(jí)組織銀行日記賬和銀行對(duì)賬單按月登記《各村級(jí)組織銀行存款管理臺(tái)賬》和《各村級(jí)組織貨幣資金臺(tái)賬》，全面反映各村級(jí)代管資金結(jié)存與銀行存款情況。

　　所謂精準(zhǔn)核算，即明確會(huì)計(jì)主體，確保主體的核算獨(dú)立性、完整性和規(guī)范性。根據(jù)“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”的會(huì)計(jì)基本理論，村級(jí)組織為會(huì)計(jì)核算的主體，農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心只是發(fā)揮代管服務(wù)職責(zé)，不能把主體與服務(wù)部門相混淆。不得在會(huì)計(jì)服務(wù)中心“代管資金”賬目中核銷本應(yīng)由村級(jí)組織賬目處理支出事項(xiàng);不得處理本應(yīng)由村級(jí)組織賬目核算的應(yīng)收應(yīng)付會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)服務(wù)中心“代管資金”賬目?jī)H針對(duì)財(cái)政等外部資金集中轉(zhuǎn)入及分配村級(jí)資金的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不得把村級(jí)資金作為暫收應(yīng)付款處理。

　　四、制定代理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范操作

　　(一)村集體各項(xiàng)收入代管

　　1. 堅(jiān)持“收支兩條線”制度。村集體所有收入款項(xiàng)在收到之日起2日內(nèi)足額交送會(huì)計(jì)服務(wù)中心存入賬戶管理，嚴(yán)禁集體資金體外循環(huán)，不得坐收、坐支、截留、挪用或私自抵頂債務(wù);嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”,不得公款私存、白條頂庫(kù);任何單位和個(gè)人嚴(yán)禁挪用、擠占、平調(diào)，確保代管資金安全;嚴(yán)禁非專職出納和村級(jí)報(bào)賬員插手資金的辦理。

　　2. 各項(xiàng)收入全面納入代管范圍。收入包括：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金及補(bǔ)助收入、村集體資產(chǎn)變賣出租收入、村集體土地及其他資源發(fā)包收入、村內(nèi)興辦集體公益事業(yè)籌資、土地補(bǔ)償收益、部門或個(gè)人捐贈(zèng)、上級(jí)撥入專款收入、上級(jí)部門撥付的項(xiàng)目專項(xiàng)資金以及其他應(yīng)納入村集體收入等。

　　3. 加強(qiáng)農(nóng)村票據(jù)使用規(guī)范。村級(jí)組織各項(xiàng)收入嚴(yán)格使用省農(nóng)業(yè)主管部門統(tǒng)一監(jiān)制的《山東省村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織收款收據(jù)》，嚴(yán)禁以賬表或以支票存根替代收據(jù)入賬，消除“白條”入賬的現(xiàn)象。規(guī)范相關(guān)賬、證、表等各類會(huì)計(jì)檔案格式，票據(jù)管理員負(fù)責(zé)做好統(tǒng)一票據(jù)領(lǐng)發(fā)登記、換舊領(lǐng)新和存根核對(duì)歸檔等工作。

　　4. 做好庫(kù)存現(xiàn)金管理。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》，總出納庫(kù)存現(xiàn)金超限額時(shí)，及時(shí)送繳銀行存入賬戶，確保村集體資金的安全;收款及時(shí)記賬，及時(shí)將相關(guān)收入憑證及銀行憑據(jù)傳遞總會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(二)村級(jí)集體財(cái)務(wù)支出報(bào)賬

　　1. 編制年度村級(jí)資金使用預(yù)算。年初村級(jí)根據(jù)上年度財(cái)務(wù)決算、當(dāng)年工作計(jì)劃和資金使用的有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持“量入為出，留有結(jié)余”的原則，編制《年度村級(jí)資金使用預(yù)算方案》，召開(kāi)村民大會(huì)或村民代表會(huì)議討論通過(guò)后，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門審核并備案，作為其當(dāng)年財(cái)務(wù)開(kāi)支的依據(jù)。

　　2. 事前申請(qǐng)安排使用資金。村級(jí)財(cái)務(wù)支出要根據(jù)年度資金使用預(yù)算，并事先填寫(xiě)《村級(jí)財(cái)務(wù)支出申請(qǐng)報(bào)告》，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門審核，由會(huì)計(jì)服務(wù)中心從本村代管資金中安排款項(xiàng)。是村級(jí)重大開(kāi)支項(xiàng)目或預(yù)算外支出的，須經(jīng)村民大會(huì)或村民代表會(huì)議審議通過(guò)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。較大金額開(kāi)支和工程項(xiàng)目建設(shè)的支出必須通過(guò)銀行賬戶結(jié)算。

　　3. 財(cái)務(wù)支出憑證復(fù)核及審批。村級(jí)組織發(fā)生的所有財(cái)務(wù)支出，必須取得稅務(wù)、財(cái)政部門監(jiān)制合法有效的原始憑證。報(bào)賬必須由經(jīng)辦人注明用途、簽字蓋章;通過(guò)村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)集體“會(huì)審”，主任簽字，并加蓋“民主理財(cái)專用章”;由村委會(huì)主任和村支部書(shū)記共同審批簽字。只有手續(xù)、印信齊全，憑證合規(guī)的開(kāi)支方可報(bào)賬。

　　4. 村級(jí)報(bào)賬處理。經(jīng)審核人員或總會(huì)計(jì)審核合格后，資金類原始憑證向會(huì)計(jì)服務(wù)中心總出納員報(bào)賬，并填寫(xiě)《村級(jí)財(cái)務(wù)收支報(bào)賬交接單》，總出納編制記賬憑證并序時(shí)記賬;對(duì)非資金類原始憑證報(bào)代賬會(huì)計(jì)審核后編制記賬憑證，辦理憑證交接手續(xù)。

　　5. 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。代賬會(huì)計(jì)進(jìn)行電算化賬務(wù)處理或手工登記賬簿，嚴(yán)格按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，正確使用會(huì)計(jì)科目，規(guī)范賬務(wù)處理流程。實(shí)行電算化的須按照《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》，規(guī)范操作程序、數(shù)據(jù)備份和檔案管理等。

　　6. 輸出財(cái)務(wù)資料。賬務(wù)處理后，按時(shí)整理會(huì)計(jì)資料及裝訂成冊(cè)，歸檔管理。按月、季度或年度反饋村級(jí)各類會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)公開(kāi)表等，并由村級(jí)組織在財(cái)務(wù)公開(kāi)欄公示，接受群眾監(jiān)督。

　　7. 年終編制財(cái)務(wù)決算。會(huì)計(jì)服務(wù)中心代賬會(huì)計(jì)與村級(jí)報(bào)賬會(huì)計(jì)做好對(duì)賬，做好財(cái)務(wù)清理，年終編制村級(jí)財(cái)務(wù)決算報(bào)表。

　　8. 會(huì)計(jì)資料整理歸檔。會(huì)計(jì)服務(wù)中心統(tǒng)一對(duì)村級(jí)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料整理，統(tǒng)一編制目錄，實(shí)行登記分柜管理。

　　五、接受業(yè)務(wù)主管部門審計(jì)，強(qiáng)化督查

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府成立農(nóng)村集體“三資”管理機(jī)構(gòu)，定期對(duì)村級(jí)代理會(huì)計(jì)的賬目及入賬的原始憑證進(jìn)行全部或抽查審核，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和合法性;定期對(duì)代管村級(jí)資金以及相關(guān)賬目進(jìn)行核查，保證賬賬、賬款相符及村級(jí)資金的完整性和獨(dú)立性;村“兩委”換屆、會(huì)計(jì)服務(wù)中心主任調(diào)任、免職的要及時(shí)組織相應(yīng)的離任審計(jì)。

　　縣(市)農(nóng)經(jīng)管理部門定期對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)代理服務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，圍繞“村財(cái)鎮(zhèn)代管”的內(nèi)部運(yùn)行管理制度的執(zhí)行、機(jī)構(gòu)崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、村級(jí)集體資產(chǎn)“四權(quán)”的維護(hù)等進(jìn)行督查。要將農(nóng)村會(huì)計(jì)代理服務(wù)工作納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理工作重點(diǎn)考核考評(píng)范圍，不斷促進(jìn)“村財(cái)鎮(zhèn)代管”工作健康、平穩(wěn)、規(guī)范地運(yùn)行。

　　(作者單位：山東省萊西市農(nóng)業(yè)局)

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