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　　由于受傳統(tǒng)的粗放經(jīng)營(yíng)方式影響，一些果園的會(huì)計(jì)核算欠規(guī)范，針對(duì)存在的問題，筆者建議家庭果園對(duì)果樹這項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)做好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。

　　一、果樹掛果前的成本處理

　　樹苗的成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“現(xiàn)金”等科目;在掛果前發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本;達(dá)到掛果時(shí)，從“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—產(chǎn)果期生物資產(chǎn)”。

　　【例1】某家庭果園2004年購(gòu)進(jìn)500棵蘋果樹苗，價(jià)值5000元。在生長(zhǎng)期內(nèi)共發(fā)生化肥費(fèi)20000元，農(nóng)藥費(fèi)10000元，人工費(fèi)35000元，管護(hù)費(fèi)30000元。2007年果樹掛果進(jìn)入成熟期。有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)購(gòu)入樹苗時(shí)

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)5 000

　　貸： 銀行存款5 000

　　(2)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)

　　95 000

　　貸：原材料—化肥 20 000

　　原材料—農(nóng)藥10 000

　　應(yīng)付職工薪酬 35 000

　　銀行存款 30 000

　　(3)果樹進(jìn)入產(chǎn)果期時(shí)

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　—產(chǎn)果期生物資產(chǎn)

　　100 000

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)

　　100 000

　　二、果樹產(chǎn)果期的相關(guān)費(fèi)用處理

　　果樹進(jìn)入產(chǎn)果期后，相關(guān)的化肥、農(nóng)藥、人工費(fèi)、管護(hù)費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，果樹按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)要計(jì)提折舊，折舊年限一般為10年。

　　【例2】上例中的果樹在2007年進(jìn)入產(chǎn)果期，年度內(nèi)發(fā)生化肥費(fèi)10000元，農(nóng)藥費(fèi)6000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)8000元。采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)蘋果樹的殘值率為5%。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)

　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 34 000

　　貸：原材料—化肥   10 000

　　原材料—化肥  6 000

　　應(yīng)付職工薪酬     10 000

　　銀行存款  8 000

　　(2)當(dāng)年計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊

　　100000×(1-5%)/10=9500(元)

　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本9 500

　　貸：累計(jì)折舊

　　—生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 9 500

　　三、果樹產(chǎn)果期滿后的清理

　　果樹在過(guò)了產(chǎn)果期后，需要進(jìn)行清理，過(guò)程中的費(fèi)用和收入都計(jì)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理”科目，最終把清理?yè)p益結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【例3】假設(shè)上例中的果樹在2016年底進(jìn)行清理，取得收入6000元，發(fā)生清理費(fèi)用800元。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)清理時(shí)

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理

　　5 000

　　累計(jì)折舊95 000

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　—產(chǎn)果期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　100 000

　　(2)取得清理收入

　　借：銀行存款 6 000

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理

　　6 000

　　(3)支付清理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)清理收益

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理 800

　　貸：現(xiàn)金                 800

　　營(yíng)業(yè)外收入  200

　　(作者單位：江蘇省揚(yáng)州市興瑞稅務(wù)師事務(wù)所)