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　　近年來，隨著強農惠農富農政策力度的加大，財政專項資金扶持村級公益性項目建設增多，如不加以規范，容易引起財務混亂。根據《村集體經濟組織會計制度》等有關規定，結合地方實際，筆者認為，規范財政專項資金扶持村級項目建設賬務處理辦法，應把握以下一些要點。

　　一、基本要求

　　財政專項資金包括：扶貧資金、“一事一議”獎補資金、以工代賑資金、公路建設資金、水利資金、新農村建設資金、其他行政事業單位扶持資金等。

　　1. 不得在村集體財務賬外另設“專賬”。有財政專項資金扶持村、組公益性項目建設的，在項目竣工驗收結算后都必須將項目收支全部納入村集體賬內核算，不得以“理事會”的名義或因村民小組實施的項目而另立專賬核算。對“理事會”或村民小組實施的項目，項目建設收支雖納入村集體賬內核算，但不改變“理事會”或村民小組對項目的管理方式和籌資渠道，有項目資金盈余或缺口的，在入賬前必須明確責任，完善相關財務手續。對新農村建設點項目，理事會在移交項目建設收支憑證前，應按要求先登記明細賬。

　　2. 實行工程收支單獨一次性報賬的原則。每個獨立項目在竣工驗收結算后，一次性將項目收支報賬;對新農村建設等有多個項目同時建設又不能將收支區分的，應認定為一個綜合項目，合并一次性報賬;對同一項目有多部門立項的，應以項目為基礎，對應的項目資金收入與項目支出合并報賬;對工程量大、收支憑證多、跨年度實施的項目，可分期單獨報賬。每期報賬的憑證必須獨立成冊。

　　3. 票據整理成冊要規范。記賬憑證的排序要按照“先收、后支、再轉”的原則。

　　收入憑證。不同來源的資金應單獨編制記賬憑證。在開具收款收據時，必須在收據上標明“××年度××項目××資金”。對相關部門立項的項目資金，應在收款收據后附單獨開具的稅務發票、立項資料及資金撥付資料。對項目立項資料較多，并已按項目管理部門要求裝訂成“書”的，可另行妥善保管。

　　支出憑證。不同用途的支出應單獨編制記賬憑證。對包工包料的發包項目，原始憑證應包括：承建人領條或收據、工程決算單、竣工驗收單、施工合同、工程預算單、中標通知書(限招標工程)等;對包工不包料的項目，原始憑證應包括：原材料或設備購置發票、承建人領條或收據、用工決算單、竣工驗收單、施工合同、工程預算單、中標通知書(限招標工程)等。工程合同之外的工程支出，應另分類編制記賬憑證入賬。

　　轉賬憑證。主要包括按立項要求由村集體積累投入、應付未付承建人工程結算款轉作承建人往來、工程收支結轉等。

　　4. 工程稅務發票只能作收入附件。扶貧資金、“一事一議”獎補資金等，要求開具與撥款金額相對應的稅務發票入賬的，專門開具的工程稅務發票只能作附件憑證入賬，附于村級開具的項目撥款“收據”之后，并在票面上注明“附件”字樣，不得作支出憑證入賬。對自購原材料或設備，已取得正式發票的，發票金額可以抵扣。

　　5. 工程支出必須據實入賬。工程支出要憑材料或設備購置發票、工程承建人領條或收據及附件憑證等據實入賬，不得因其他原因人為擴大、虛列工程支出用于“平賬”。對項目資金有結余的，應用于實施本項目的附屬設施或其他公益性項目。

　　6. 已交付使用工程實行分類管理。對村辦公樓及符合固定資產核算要求的設施、文化宮、電排站等，必須納入固定資產核算，并建立“固定資產明細賬”;對公路、橋梁、農民房前屋后環境整治和活動場所建設、水陂、水渠、堰塘等暫不納入固定資產核算，但必須建立“資產登記簿”，逐項登記未納入固定資產核算的公益性資產明細。

　　二、賬簿設置及賬戶使用

　　1. 賬簿設置。在村集體總賬之下設置“財政專項資金扶持項目建設明細賬”，專門用于登記財政專項資金扶持的項目的資金來源和建設支出。無財政專項扶持資金的項目建設按原辦法進行賬務處理，不得納入本“明細賬”核算。本明細賬簿可多項目跨年度連續使用。

　　2. 賬戶使用。財政專項資金扶持項目建設使用的總賬科目主要有“在建工程”“一事一議資金”“專項應付款”等(其他科目按《制度》規定使用)。所有工程支出納入“在建工程”科目核算。“一事一議”獎補項目的“一事一議”籌資、捐款、集體積累轉入、財政獎補等納入“一事一議資金”科目核算;非“一事一議”獎補項目的捐款、集體積累轉入納入“專項應付款”科目核算;扶貧資金、新農村建設資金等納入“專項應付款”科目核算。并同時登記“財政專項資金扶持項目建設明細賬”。

　　在“財政專項資金扶持項目建設明細賬”內，按照“項目”對“資金”的原則，每一個工程項目分別設置“××年度××項目建設”和“××年度××項目建設資金”兩個明細科目，并前后相鄰設置賬戶。“××年度××項目建設”明細賬戶主要用于登記工程在建過程中的各項支出(含項目編制、稅費等)，多余原材料的轉售收入;“××年度××項目建設資金”明細賬戶主要用于登記財政扶持項目資金(不同來源的項目資金應逐筆登記)、村民“一事一議”籌資、社會捐助、村集體積累轉入等收入。在記賬時，必須在“摘要”欄內記錄資金的詳細來源和去向。

　　三、賬務處理

　　1. 收入的核算。

　　①“一事一議”籌資：

　　收到村民“一事一議”籌資：

　　借：現金

　　貸：“一事一議”資金

　　—×年度×項目建設資金

　　“一事一議”籌資交存農經專戶：

　　借：應收款—農經專戶存款

　　貸：現金

　　從農經專戶提取“一事一議”籌資：

　　借：現金

　　貸：應收款—農經專戶存款

　　② 收到社會捐助 ：

　　“一事一議”獎補項目：

　　借：現金

　　貸：“一事一議”資金

　　—×年度×項目建設資金

　　非“一事一議”獎補項目：

　　借：現金

　　貸：專項應付款

　　—×年度×項目建設資金

　　③ 收到“一事一議”獎補資金：

　　借：現金

　　貸：“一事一議”資金

　　—×年度×項目建設資金

　　④ 收到扶持項目建設財政專項資金：

　　借：現金

　　貸：專項應付款

　　—×年度×項目建設資金

　　⑤ 收到出售剩余原材料款：

　　借：現金

　　貸：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　2.支出的核算。

　　① 購置工程材料：

　　借：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　貸：現金

　　② 購置設備(為方便項目資金管理，不管設備是否需要安裝，都通過“在建工程”科目核算)：

　　借：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　貸：現金

　　③ 支付工程承建人款項：

　　借：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　貸：現金

　　④ 支付工程附屬設施承建人款項：

　　借：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　貸：現金

　　⑤ 支付項目編制、稅費及與工程相關的費用：

　　借：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　貸：現金

　　3. 轉賬的核算。

　　① 開具收據收到應付未付工程承建人工程結算款。收據附于承建人領取工程結算款領條之后合并記賬的：

　　借：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　貸：現金

　　應付款—××單位或個人

　　(××項目結算未付款)

　　收據單獨記賬的：

　　借：現金

　　貸：應付款—××單位或個人

　　(××項目結算未付款)

　　(收到工程承建人的工程質保金的賬務處理方法與上述相同)

　　② 村集體積累轉入項目投資款(一事一議獎補項目按要求轉入，其他立項無要求的不必轉入)：

　　借：公積公益金

　　貸：一事一議資金

　　—×年度×項目建設資金

　　③ 工程結算后已交付使用，應收的項目資金已全部到位時，結轉項目資金及工程：

　　納入固定資產核算的工程：

　　借：專項應付款

　　—×年度×項目建設資金

　　(或)一事一議資金

　　—×年度×項目建設資金

　　貸：公積公益金

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　未納入固定資產核算的工程(“在建工程”科目轉出)：

　　借：專項應付款

　　—×年度×項目建設資金

　　(或)一事一議資金

　　—×年度×項目建設資金

　　(或)其他支出

　　(工程資金缺口)

　　貸：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　4. 通過農經專戶轉付款項的核算。

　　借：在建工程

　　—×年度×項目建設

　　貸：專項應付款

　　—×年度×項目建設資金

　　(或)一事一議資金

　　—×年度×項目建設資金

　　(或)補助收入

　　(或)應收款

　　—農經專戶存款

　　(作者單位：江西省寧都縣農村經營管理站)

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