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　　當前，各地正在進行農村集體產權改革，改革的第一個步驟就是要對農村集體資產進行清產核資。農村集體經濟組織要根據《會計法》《村集體經濟組織會計制度》等有關規定，履行一定的審批程序，對清產核資中發現的賬款、賬實、賬證不符等問題及時進行賬務處理。現筆者對工作中遇到的固定資產盤盈、盤虧及資產核銷等會計實務分別舉例說明。

　　一、固定資產盤盈的賬目調整

　　1. 有原始會計記錄的盤盈固定資產的賬目處理

　　某村在資產清查中盤盈住房三套，是該村在2010年整村搬遷時為三戶困難戶建的住房，清產核資小組上報村委會召開村民代表會議商議后，一致確認房屋的所有權、收益權和處分權歸村委會集體所有，三戶困難戶只擁有房屋的使用權。經查證2010年會計檔案，核實房屋的實際支出為105000元，當時的賬目處理：

　　借：其他支出   105 000

　　貸：現金  105 000

　　因涉及以前年度損益調整，本次賬目調整處理分錄：

　　借：固定資產

　　—非經營性資產—三戶住房

　　105 000

　　貸：收益分配—未分配收益

　　105 000

　　2. 無原始會計記錄的盤盈固定資產的賬目處理

　　某村有賬外老學校一處，為1989年所建，現已轉為經營使用，查證不到原始會計記錄，經村清產核資小組研究評估價值為70000元，上報村委會召開村民代表會議商議后，同意以該價值入賬。賬目調整分錄：

　　借：固定資產

　　—經營性資產—老學校

　　70 000

　　貸：公積公益金70 000

　　3. 某村清產核資時發現在用辦公室賬面沒有記載，經查該宗房產系與開發商用土地置換來的，根據相關合同協議與會議紀要，經居委會村民代表會議評估確認以1500000元予以入賬。會計分錄：

　　借：固定資產

　　—非經營性資產—辦公室

　　1 500 000

　　貸：公積公益金 1 500 000

　　二、資產盤虧核銷的賬目調整

　　1. 某村在清產核資中發現賬內1999年所購水空調一臺丟失，原值1300元，經走訪得知該水空調因年久失修，已于2006年隨其他一宗廢舊物資作價200元一起處理，財務上只做了其他收入處理，但未辦理固定資產清理核銷處理。經村委會召開村民代表會議商議后，同意予以直接核銷。賬目調整分錄：

　　借：其他支出—資產處置凈損失

　　1 300

　　貸：固定資產—水空調1 300

　　2. 某村在清產核資時通過實地盤點發現2017年春天所購樹苗一批，價值800元，因凍害全部死亡，經村委會研究決定予以核銷處理。會計分錄：

　　借：其他支出—資產處置凈損失

　　800

　　貸：林木資產—樹苗800

　　3. 某村在清產核資中發現內部往來中賬面記載與下屬四個生產小隊的內部往來33900元，清產核資小組認為，自土地分產到戶以后，原有的生產小隊早已形同虛設，沒有了獨立生產、核算的職能，報請村委會研究決定后對該筆內部往來予以核銷。會計分錄：

　　借：公積公益金  33 900

　　貸：內部往來33 900

　　(作者單位：山東省濱州市濱城區市西街道辦事處)

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