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　　農(nóng)民合作社盈余分配是指合作社把當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余總額連同以前年度的未分配盈余及其他轉(zhuǎn)入按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。可分配盈余反映合作社年末可供分配的盈余總額，包括“本年盈余”“年初未分配盈余”“其他轉(zhuǎn)入”等項(xiàng)目。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條載明：“在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余加上年初未分配盈余和其他轉(zhuǎn)入，為農(nóng)民合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規(guī)定返還或分配給成員，具體分配方法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：一是按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十;二是按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員”。盈余分配關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，重視并做好合作社盈余分配具有重要意義。筆者結(jié)合近幾年的工作實(shí)際，就合作社盈余及盈余分配核算談一些自己的做法。

　　一、計(jì)算當(dāng)年盈余

　　年度終了，應(yīng)將本年收入類賬戶和費(fèi)用支出類賬戶轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶，收支相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的盈余。舉例說(shuō)明，益民合作社2017年會(huì)計(jì)期末，各項(xiàng)收入及支出的賬戶余額為：“經(jīng)營(yíng)收入”的貸方余額600000元，“其他收入”的貸方余額100000元，“投資收益”的貸方余額為80000元，“經(jīng)營(yíng)支出”的借方余額為400000元，“管理費(fèi)用”的借方余額為200000元，“其他支出”的借方余額為60000元。

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：

　　借：經(jīng)營(yíng)收入 600 000

　　其他收入     100 000

　　貸：本年盈余   700 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：

　　借：本年盈余 660 000

　　貸：經(jīng)營(yíng)支出   400 000

　　管理費(fèi)用   200 000

　　其他支出   60 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：

　　借：投資收益80 000

　　貸：本年盈余 80 000

　　轉(zhuǎn)賬后，“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為660000元，貸方發(fā)生額為780000元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計(jì)算出本年度的盈余為120000元。然后，根據(jù)記賬憑證登記各有關(guān)賬戶和“盈余及盈余分配表”。

　　二、編制盈余分配方案，做好分配前的準(zhǔn)備工作

　　合作社盈余分配方案的編制，是進(jìn)行盈余分配的基礎(chǔ)。方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過(guò)后執(zhí)行，必須充分聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)。合作社還要做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。

　　(1)編制盈余分配方案

　　盈余分配方案，也就是在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余加上年初未分配盈余和其他轉(zhuǎn)入所形成的本年度可分配盈余，按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方案。可分配盈余60%以上要按照成員與合作社的交易量(額)比例分配給相應(yīng)成員，剩余部分可按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

　　(2)計(jì)算各項(xiàng)盈余分配

　　以益民合作社為例，該合作社2017年度盈余為120000元，年初未分配盈余和其他轉(zhuǎn)入為零，因此，2017年度可分配盈余為120000元，根據(jù)章程規(guī)定，可分配盈余按5%提取盈余公積，提取公積金后余下的60%按每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付盈余返還，40%按每個(gè)成員的出資額和公積金量化份額、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)量化額占本社這三項(xiàng)總額的比重為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付剩余盈余，進(jìn)行二次分配。假設(shè)合作社當(dāng)年成員與合作社的交易總額為500000元，其中，甲成員與本社的交易額為20000元，乙成員與本社的交易額為50000元，丙成員與本社的交易額為10000元。當(dāng)年末，合作社所有者權(quán)益總額為600000元，其中，股金500000元，專項(xiàng)基金50000元，公積金50000元。甲成員個(gè)人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金1000元、公積金7000元;乙成員個(gè)人賬戶記載的出資額為20000元、專項(xiàng)基金2000元、公積金14000元;丙成員個(gè)人賬戶記載的出資額為5000元、專項(xiàng)基金500元、公積金3500元。以甲乙丙成員為例計(jì)算出個(gè)人的盈余返還和剩余盈余返還。

　　① 首先，結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

　　借：本年盈余120 000

　　貸：盈余分配-未分配盈余

　　120 000

　　② 提取盈余公積金：(120000 ×5%=6000)

　　借：盈余分配

　　-各項(xiàng)分配-提取盈余公積

　　6 000

　　貸：盈余公積 6 000

　　③ 提取盈余返還

　　第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易量的成員的盈余返還總額

　　(120000-6000)×60%=68400

　　第二步，計(jì)算出甲乙丙成員(其他成員)與本社的交易額占全部成員與本社交易額的比重

　　甲：20000÷500000×100%=4%

　　乙：50000÷500000×100%=10%

　　丙：10000÷500000×100%=2%

　　第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的甲乙丙成員(其他成員)的盈余返還金額

　　甲：68400×4%=2736元

　　乙：68400×10%=6840元

　　丙：68400×2%=1368元

　　第四步，做出盈余返還的會(huì)計(jì)分錄

　　借：盈余分配

　　-各項(xiàng)分配-盈余返還

　　68 400

　　貸：應(yīng)付盈余返還

　　-甲2 736

　　-乙           6 840

　　-丙           1 368

　　-其他成員    57 456

　　④分配剩余盈余

　　第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中剩余盈余返還總額

　　120000-6000-68400=45600(元)

　　第二步，計(jì)算出甲乙丙成員(其他成員)個(gè)人賬戶中記載的出資額、專項(xiàng)基金、公積金占合作社總額的比重

　　甲：(10000+1000+7000)÷(500000+50000+50000)×100%=3%

　　乙：(20000+2000+14000)÷(500000+50000+50000)×100%=6%

　　丙：(5000+500+3500)÷(500000+50000+50000)×100%=1.5%

　　第三步，計(jì)算出甲乙丙成員(其他成員)應(yīng)分配的剩余盈余金額

　　甲：45600×3%=1368元

　　乙：45600×6%=2736元

　　丙：45600×1.5%=684元

　　第四步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄

　　借：盈余分配

　　-各項(xiàng)分配-分配剩余盈余

　　45 600

　　貸：應(yīng)付剩余盈余

　　-甲1 368

　　-乙 2 736

　　-丙 684

　　-其他成員 40 812

　　根據(jù)記賬憑證登記各有關(guān)賬戶和“盈余及盈余分配表”。

　　三、進(jìn)行盈余分配，登記結(jié)清有關(guān)賬戶

　　進(jìn)行盈余分配是盈余及盈余分配工作的核心和根本，關(guān)系到合作社和每個(gè)成員的切身利益，要依據(jù)盈余分配方案的要求，準(zhǔn)確計(jì)算出每個(gè)成員的公積金量化份額、應(yīng)付盈余返還金額和應(yīng)付剩余盈余金額，并及時(shí)發(fā)放到成員的賬戶中。

　　(1)支付盈余返還和剩余盈余時(shí)：

　　借：應(yīng)付盈余返還

　　-甲           2 736

　　-乙           6 840

　　-丙           1 368

　　-其他成員     57 456

　　應(yīng)付剩余盈余

　　-甲           1 368

　　-乙           2 736

　　-丙            684

　　-其他成員    40 812

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金               114 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：

　　借：盈余分配-未分配盈余

　　120 000

　　貸：盈余分配-各項(xiàng)分配

　　120 000

　　盈余分配結(jié)束后，要及時(shí)登記總賬、明細(xì)賬和成員賬戶，把提取的公積金平均量化到每個(gè)成員，記入成員分戶賬，把每個(gè)成員的應(yīng)付盈余返還和剩余盈余返還記入成員分戶賬。

　　(作者單位：山東省曲阜市農(nóng)業(yè)局、濟(jì)寧市兗州區(qū)農(nóng)業(yè)局)