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　　近年來，隨著農(nóng)民專業(yè)合作社的不斷發(fā)展壯大，越來越多的合作社從農(nóng)戶手中流轉(zhuǎn)土地發(fā)展適度規(guī)模經(jīng)營和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，并向農(nóng)戶支付一定數(shù)額的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)，這部分費(fèi)用在實(shí)際工作中如何進(jìn)行會計核算?筆者認(rèn)為，合作社在成本核算過程中應(yīng)當(dāng)遵循受益原則，即本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、各種產(chǎn)品之間費(fèi)用界限，正確劃分不同費(fèi)用界限，科學(xué)分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)，準(zhǔn)確核算生產(chǎn)成本，有利于真實(shí)地反映合作社的經(jīng)濟(jì)活動成果。

　　為準(zhǔn)確反映土地流轉(zhuǎn)費(fèi)產(chǎn)生的成本和費(fèi)用及分?jǐn)偳闆r，合作社應(yīng)當(dāng)在核算中按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》規(guī)定的總分類會計科目，設(shè)置“生產(chǎn)成本”“經(jīng)營支出”“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”等科目進(jìn)行總分類核算。同時還要按照土地流轉(zhuǎn)費(fèi)用發(fā)生的時間、方式、經(jīng)營項目和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的不同，設(shè)置明細(xì)賬戶“農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)”等賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)”賬戶余額為尚未分?jǐn)偟耐恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)。

　　一、土地流轉(zhuǎn)費(fèi)采取分年度支付方式的核算

　　【例1】某合作社流轉(zhuǎn)25農(nóng)戶土地75畝，種植葡萄。按照合同約定毎年每畝支付農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)400元，每年共計30000元，分年度以現(xiàn)金方式支付。會計分錄為：

　　①支付土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)30 000

　　貸：庫存現(xiàn)金30 000

　　②分?jǐn)傎M(fèi)用時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　—經(jīng)濟(jì)林木—葡萄

　　30 000

　　貸：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)30 000

　?、勰杲K結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用成本時：

　　借：經(jīng)營支出

　　—經(jīng)濟(jì)林木—葡萄 30 000

　　貸：生產(chǎn)成本

　　—經(jīng)濟(jì)林木—葡萄30 000

　　【例2】某合作社流轉(zhuǎn)農(nóng)戶土地130畝，其中種植小麥100畝、蘋果30畝，每年按每畝400元支付農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)52000元，以現(xiàn)金一年一付。按小麥和蘋果各自種植面積分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)。會計分錄為：

　　①支付土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)52 000

　　貸：庫存現(xiàn)金     52 000

　?、诜?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)作物—小麥40 000

　　—蘋果12 000

　　貸：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi) 52 000

　　③結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用成本時：

　　借：經(jīng)營支出

　　—農(nóng)作物—小麥40 000

　　—經(jīng)濟(jì)林木—蘋果12 000

　　貸：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)作物—小麥40 000

　　—經(jīng)濟(jì)林木—蘋果

　　12 000

　　二、土地流轉(zhuǎn)費(fèi)采取一次性支付方式的核算

　　【例1】某合作社按照合同約定，通過農(nóng)村商業(yè)銀行將5年土地流轉(zhuǎn)費(fèi)分別轉(zhuǎn)到農(nóng)戶“一卡通”賬戶，共計轉(zhuǎn)賬金額50000元。流轉(zhuǎn)土地用于種植小麥。每年分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)10000元。

　　會計分錄為：

　?、傧蜣r(nóng)戶轉(zhuǎn)付土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)

　　50 000

　　貸：銀行存款—農(nóng)村商業(yè)銀行

　　50 000

　　②當(dāng)年分?jǐn)倯?yīng)由小麥承擔(dān)的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)作物—小麥10 000

　　貸：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)

　　10 000

　?、勰杲K結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用成本時：

　　借：經(jīng)營支出—農(nóng)作物—小麥

　　10 000

　　貸：生產(chǎn)成本—農(nóng)作物—小麥

　　10 000

　　【例2】某專業(yè)合作社流轉(zhuǎn)農(nóng)戶土地200畝，每年種植小麥200畝，收后回茬玉米100畝。小麥生產(chǎn)期250天，玉米115天。每年每畝土地流轉(zhuǎn)費(fèi)用400元。土地流轉(zhuǎn)費(fèi)按3年一付，共計240000元，并且通過農(nóng)村商業(yè)銀行轉(zhuǎn)到農(nóng)戶“一卡通”賬戶。按照種植面積標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)，其中小麥分?jǐn)?80000×2/3=53333.33元，玉米分?jǐn)?80000×1/3=26666.67元。

　　會計分錄為：

　?、僦Ц掇r(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)

　　240 000

　　貸：銀行存款—農(nóng)村商業(yè)銀行

　　240 000

　　②分?jǐn)倯?yīng)由收獲的小麥、玉米承擔(dān)的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)作物—小麥

　　53 333.33

　　—玉米26 666.67

　　貸：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)80 000

　?、勰杲K結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用成本時：

　　借：經(jīng)營支出

　　—農(nóng)作物—小麥53 333.33

　　—玉米26 666.67

　　貸：生產(chǎn)成本

　　—農(nóng)作物—小麥 53 333.33

　　—玉米26 666.67

　　(作者單位：山西省運(yùn)城市鹽湖區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理中心)

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