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　　土地股份合作社不同于普通的農(nóng)民專業(yè)合作社，農(nóng)戶是以土地承包經(jīng)營權作為入股形式參與合作社經(jīng)營活動的，會計核算具有特殊性，同一般的農(nóng)民專業(yè)合作社核算存在差異。為了清晰反映土地股份合作社股金籌集及股利分配業(yè)務情況，本文特舉例說明如下。

　　一、股金籌集的核算

　　1. 吸收農(nóng)戶入股

　　【例1】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，吸收農(nóng)戶用土地經(jīng)營權入股面積為1700畝，每年每畝作價800元，按照1000元為一股標準進行入股，折合股份為1360股。

　　借：其他資產(chǎn)—無形資產(chǎn)

　　—土地承包經(jīng)營權

　　1 360 000

　　貸：股金 1 360 000

　　2. 財政扶持資金入股

　　【例2】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，收到財政獎補扶持資金200萬元，以1000元為一股標準進行入股，折合股份為2000股。

　　借：銀行存款   2 000 000

　　貸：股金      2 000 000

　　3. 非貨幣資金入股

　　【例3】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，村集體以2間房屋入股合作社作為辦公用房，作價10萬元，村干部張三用拖拉機入股，作價2萬元，李四用收割機入股，作價4萬元。

　　借：固定資產(chǎn)—房屋100 000

　　—農(nóng)機60 000

　　貸：股金           160 000

　　二、股利分配的核算

　　【例4】2016年×××村土地股份合作社吸收農(nóng)民入股土地1700畝，每年每畝作價800元，按照1000元為一股標準進行入股，接受上級財政扶持資金入股投資200萬元，村集體辦公用房入股作價10萬元，村干部張三用拖拉機入股，作價2萬元，李四用收割機入股，作價4萬元。農(nóng)業(yè)機械共6萬元，項目建成后，2016年實現(xiàn)盈余145萬元(未扣除土地保底收益)，按照與農(nóng)戶的約定，農(nóng)戶股份按照每年每畝800元優(yōu)先進行保底分紅，若本年盈余不足支付保底分紅，也先行于盈余分配中墊支保底分紅用于支付，待以后年度盈余自動彌補，以此類推。其他人則不享受保底分紅，若本年收益扣除保底分紅后有盈余，首先按可分配盈余10%計提公積公益金后，然后再按照各方入股比例進行二次分紅。(注：土地合作社按照1000元為一股標準進行入股分紅，拿出分紅的20%用于支付低收入農(nóng)戶，因農(nóng)戶已經(jīng)按照每年每畝800元進行初次保底分紅，協(xié)議規(guī)定農(nóng)戶二次分紅按照每年每畝200元折股計算分紅)

　　(1)本年獲得盈余結轉

　　借：本年盈余    1 450 000

　　貸：盈余分配     1 450 000

　　(2)提取并支付保底分紅

　　實務中保底收益形式是土地股份合作社最適用的分配形式，提取并支付農(nóng)戶保底收益是保障土地股份合作社健康發(fā)展的基礎。

　　方法一：計入生產(chǎn)成本

　　其會計處理如下：

　　提取時：

　　借：生產(chǎn)成本   1 360 000

　　貸：應付款—保底收益

　　1 360 000

　　結轉時：

　　借：經(jīng)營支出   1 360 000

　　貸：生產(chǎn)成本    1 360 000

　　方法二：從收益分配中提取

　　提取時：

　　借：盈余分配    1 360 000

　　貸：應付盈余返還—保底收益

　　1 360 000

　　支付時：

　　借：應付盈余返還—保底收益

　　1 360 000

　　貸：銀行存款1 360 000

　　解析：不管采取哪種方法，最后算出的未分配盈余都是一樣的。因保底收益是股利分紅性質(zhì)，個人認為方法二較為符合實際。

　　(3)提取公積公益金

　　提取公積公益金數(shù)額=(1450000 -1360000)×10%=9000元

　　借：盈余分配    9 000

　　貸：公積公益金    9 000

　　(4)提取并支付低收入農(nóng)戶分紅

　　農(nóng)戶保底分紅折股總數(shù)=1700× 800/1000=1360股

　　參與二次分紅農(nóng)戶折股總數(shù)=1700×200/1000=340股

　　財政扶持資金折股=2000000/ 1000=2000股

　　村集體房屋折股=100000/ 1000=100股

　　村干部實物作價折股=(40000 +20000)/1000=60股

　　低收入戶可分紅利

　　=(1450000-1360000)×90%×2000/(2000+340+160) ×20%=12960元

　　提取時：

　　借：盈余分配   12 960

　　貸：應付剩余盈余

　　—低收入戶分紅—各戶

　　12 960

　　支付時：

　　借：應付剩余盈余

　　—低收入戶分紅—各戶

　　12 960

　　貸：銀行存款12 960

　　(5)提取并支付村干部張三、李四農(nóng)機入股分紅

　　張三可分紅利=(1450000-1360000)×90%×20/(2000+340 +160)=648元

　　李四可得分紅=(1450000-1360000)×90%×40/(2000+340 +160)=1296元

　　借：盈余分配   1 944

　　貸：應付剩余盈余

　　—張三 648

　　—李四 1 296

　　(6)提取并支付農(nóng)戶二次分紅

　　農(nóng)戶土地入股二次分紅=90000×90%×340/(2000+340 +160)=11016元

　　借：盈余分配11 016

　　貸：應付剩余盈余—各農(nóng)戶

　　11 016

　　未分配盈余=1450000-1360000-9000-12960-1944-11016=55080元

　　若2016年實現(xiàn)盈余130萬元，不足支付保底分紅時，按照協(xié)議規(guī)定仍需從盈余分配中墊支保底分紅。會計處理如下：

　　提取時：

　　借：本年盈余    1 300 000

　　貸：盈余分配  1 300 000

　　借：盈余分配1 360 000

　　貸：應付盈余返還—保底收益

　　1 360 000

　　支付時：

　　借：應付盈余返還—保底收益

　　1 360 000

　　貸：銀行存款1 360 000

　　解析：盈余分配= 1300000-1360000=-60000元，余額在借方，出現(xiàn)的赤字待以后年度盈余自動彌補。只有入股農(nóng)戶享受保底分紅，其他人則不享受保底分紅，也無需作會計分錄。

　　(作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心)

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