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　　賬實(shí)相符是清產(chǎn)核資的理想結(jié)果。會(huì)計(jì)處理作為清產(chǎn)核資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻。具體操作中，只有規(guī)范清產(chǎn)核資與會(huì)計(jì)處理程序，才能準(zhǔn)確全面地反映村級組織資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，做到賬實(shí)相符。

　　現(xiàn)以某村為例，談?wù)劥寮壗M織清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。

　　一、盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的核算

　　貨幣資金、存貨、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧，以及資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等，應(yīng)查明原因，落實(shí)責(zé)任。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈記入“其他收入”科目，正常盤虧、報(bào)廢或毀損記入“其他支出”科目，數(shù)額較大的，可作增減公積公益金處理。盤虧、毀損或報(bào)廢的資產(chǎn)，需要向責(zé)任人或保險(xiǎn)公司索賠的，先記入“內(nèi)部往來”或“應(yīng)收款”科目，再由其照價(jià)足額賠償。

　　(一)現(xiàn)金

　　【例1】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面多出150元，長款原因不明。經(jīng)批準(zhǔn)入賬。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：現(xiàn)金 150

　　貸：其他收入—盤盈收入150

　　【例2】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面少200元，經(jīng)查是出納員王五收假幣造成的。經(jīng)批準(zhǔn)，村集體和出納員各承擔(dān)50%的責(zé)任。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他支出—盤虧支出100

　　內(nèi)部往來王五     100

　　貸：現(xiàn)金            200

　　(二)存貨

　　【例3】盤盈小麥種子80公斤，經(jīng)批準(zhǔn)按市場價(jià)3元/公斤入賬。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：庫存物資—小麥種240

　　貸：其他收入—盤盈收入240

　　【例4】年終，對存貨盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)200公斤玉米種子霉?fàn)€變質(zhì)，入庫價(jià)6元/公斤。經(jīng)查，主要由于村集體糧庫年欠失修和保管員李四過失所致，決定各承擔(dān)300元損失，其余由保險(xiǎn)公司賠償。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他支出—存貨損失300

　　內(nèi)部往來—李四300

　　應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司600

　　貸：庫存物資—玉米種子1 200

　　(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

　　【例5】進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外6月齡奶牛一頭，經(jīng)批準(zhǔn)按市場價(jià)5000元入賬。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：牲畜(禽)資產(chǎn)

　　—幼畜—奶牛5 000

　　貸：其他收入—盤盈收入

　　5 000

　　【例6】因臨時(shí)聘用的園藝師張三施肥過量，導(dǎo)致100盆花卉全部死亡，賬面顯示其價(jià)值3000元。研究決定由其賠償2000元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收款—張三2 000

　　其他支出—資產(chǎn)損失1 000

　　貸：林木資產(chǎn)

　　—非經(jīng)濟(jì)林木—花卉

　　3 000

　　(四)固定資產(chǎn)

　　【例7】財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤盈八成新電動(dòng)機(jī)一臺。據(jù)了解，同類全新電動(dòng)機(jī)市場價(jià)2000元。經(jīng)批準(zhǔn)入賬處理。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)—電動(dòng)機(jī)2 000

　　貸：累計(jì)折舊400

　　其他收入—盤盈收入

　　1 600

　　【例8】通過財(cái)產(chǎn)清查，盤虧農(nóng)用汽車一輛，賬面價(jià)10萬元，已提折舊2萬元。系正常原因所致，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：累計(jì)折舊20 000

　　公積公益金80 000

　　貸：固定資產(chǎn)—汽車100 000

　　二、未入賬業(yè)務(wù)的核算

　　清產(chǎn)核資前沒有納入賬內(nèi)核算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)等，包括政府撥款、稅費(fèi)減免等形成的資產(chǎn)，社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人捐贈(zèng)的資產(chǎn)，有原始憑證的，按票面價(jià)值入賬;無法取得原始憑證的，按評估確認(rèn)價(jià)值入賬，作增加資本或公積公益金處理。抵庫的債權(quán)債務(wù)也應(yīng)據(jù)實(shí)入賬，以防票據(jù)遺失和賬款不符。

　　(一)實(shí)物資產(chǎn)

　　【例9】3年前，縣農(nóng)業(yè)開發(fā)辦公室出資建設(shè)廠房一棟，成本價(jià)20萬元。按規(guī)定辦理手續(xù)后，將產(chǎn)權(quán)移交村集體。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)—廠房200 000

　　貸：資本—村組資本 200 000

　　【例10】為支持村集體機(jī)庫建設(shè)，市包村工作隊(duì)送來水泥10噸。經(jīng)研究參照批發(fā)價(jià)300元/噸登記入賬。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：庫存物資—水泥3 000

　　貸：資本—村組資本 3 000

　　【例11】某合作社捐贈(zèng)能繁波爾山羊8只，以評估價(jià)8000元入賬。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：牲畜(禽)資產(chǎn)

　　—產(chǎn)畜—波爾山羊 8 000

　　貸：資本—村組資本8 000

　　【例12】鎮(zhèn)政府無償提供辦公設(shè)備一套，發(fā)票價(jià)6000元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備

　　6 000

　　貸：公積公益金6 000

　　(二)債權(quán)債務(wù)

　　【例13】清查發(fā)現(xiàn)貧困戶劉二去年因病借款1000元抵庫借據(jù)一張，經(jīng)批準(zhǔn)入賬。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：內(nèi)部往來—劉二 1 000

　　貸：現(xiàn)金 1 000

　　【例14】盤庫發(fā)現(xiàn)，上月從郵政儲蓄銀行取得的5萬元一年期借款尚未入賬，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款50 000

　　貸：短期借款—郵儲銀行

　　50 000

　　三、資產(chǎn)價(jià)值重估業(yè)務(wù)的核算

　　村級組織集體所有、賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離較大的資產(chǎn)，經(jīng)村民(代表)大會(huì)討論決定，可進(jìn)行價(jià)值重估。價(jià)值重估一般由村級組織自行開展，也可聘請有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)參與，但結(jié)果須經(jīng)村民(代表)大會(huì)確認(rèn)。資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整，作公積公益金增減處理，資產(chǎn)數(shù)量不變。

　　【例15】經(jīng)測算，10年前建設(shè)的農(nóng)貿(mào)市場，賬面價(jià)值20萬元，嚴(yán)重低于現(xiàn)行市場價(jià)格。經(jīng)村民大會(huì)討論，采用現(xiàn)價(jià)法將其價(jià)值調(diào)整為30萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)—農(nóng)貿(mào)市場

　　100 000

　　貸：公積公益金  100 000

　　【例16】去年，縣移動(dòng)公司捐資興建幼兒園一處，按財(cái)產(chǎn)移交清單25萬元入賬。今年清產(chǎn)核資，聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)重估確認(rèn)為18萬元，報(bào)經(jīng)村民大會(huì)批準(zhǔn)調(diào)整賬簿記錄。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公積公益金 70 000

　　貸：固定資產(chǎn)—幼兒園

　　70 000

　　四、賬目完善調(diào)整業(yè)務(wù)的核算

　　確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、對外投資，預(yù)期不能帶來收益的無形資產(chǎn)，償還無門的債務(wù)等，經(jīng)村民(代表)大會(huì)批準(zhǔn)，可依法定程序核銷。核銷債權(quán)記入“其他支出”科目，核銷債務(wù)記入“其他收入”科目，投資凈損失調(diào)整投資收益。已驗(yàn)收的工程科目、報(bào)廢清理完畢的固定資產(chǎn)等應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目余額，超支的福利費(fèi)應(yīng)按規(guī)定彌補(bǔ)，以解決因工作疏忽出現(xiàn)記賬程序不完整的問題。

　　【例17】路遙運(yùn)輸車輛廠破產(chǎn)，村集體預(yù)交購車款5萬元無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他支出—核銷債權(quán)

　　50 000

　　貸：應(yīng)收款—路遙車輛廠

　　50 000

　　【例18】獨(dú)立核算的村辦淀粉廠資不抵債，村集體去年撥付的7000元扶持資金不能收回，研究同意核銷。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他支出—核銷債權(quán)

　　7 000

　　貸：撥付所屬單位資金

　　—淀粉廠 7 000

　　【例19】與外村合作經(jīng)營的養(yǎng)殖場倒閉，5年前村集體投入的40萬元股金無法收回，按法定程序核銷。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資收益         400 000

　　貸：長期投資—養(yǎng)殖場

　　400 000

　　【例20】2010年購買的核桃加工技術(shù)不再發(fā)揮效益，決定予以核銷。現(xiàn)賬面價(jià)值6.6萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄為:

　　借：其他支出—核銷無形資產(chǎn)

　　66 000

　　貸：無形資產(chǎn)—加工技術(shù)

　　66 000

　　【例21】六畜興旺飼料廠被兼并，村集體原欠其飼料款8800元不再償還，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付款—六畜興旺飼料廠

　　8 800

　　貸：其他收入—核銷債務(wù)8 800

　　【例22】村集體出資創(chuàng)辦的家鄉(xiāng)美農(nóng)業(yè)公園完工通過驗(yàn)收，將建設(shè)成本25萬元結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)公園

　　250 000

　　貸：在建工程—農(nóng)業(yè)公園

　　250 000

　　【例23】破舊廠房一座，報(bào)廢清理完畢，將固定資產(chǎn)清理賬戶貸方2600元余額結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理—廠房

　　2 600

　　貸：其他收入

　　—報(bào)廢清理凈收益 2 600

　　【例24】省財(cái)政投資興建的扶貧車間完工，根據(jù)會(huì)計(jì)制度將專項(xiàng)應(yīng)付款賬戶余額28萬元結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—扶貧車間項(xiàng)目 280 000

　　貸：公積公益金280 000

　　【例25】采取一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)方式建設(shè)的自來水安裝項(xiàng)目竣工投入使用，按會(huì)計(jì)制度結(jié)轉(zhuǎn)受益村民籌資1.8萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：一事一議資金

　　—自來水項(xiàng)目 18 000

　　貸：公積公益金 18 000

　　【例26】村集體統(tǒng)一種植大豆20畝，賬內(nèi)歸集成本6000元。大豆收獲入庫，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：庫存物資—大豆6 000

　　貸：生產(chǎn)(勞務(wù))成本—大豆

　　6 000

　　【例27】村集體賬目月底顯示，應(yīng)付福利費(fèi)賬戶借方余額為9000元，依據(jù)規(guī)定用公積公益金如數(shù)彌補(bǔ)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公積公益金9 000

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)9 000

　　五、承包(租賃)業(yè)務(wù)的核算

　　清產(chǎn)核資過程中，應(yīng)將村集體資產(chǎn)、資源承包(租賃)作為重點(diǎn)清查對象。發(fā)包、租賃時(shí)，應(yīng)在公開招投標(biāo)的基礎(chǔ)上，簽訂承包(租賃)合同;合同不規(guī)范的，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)內(nèi)容;應(yīng)按約定，督促雙方及時(shí)、足額履行合同。收取的承包(租)金應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則登記入賬。

　　【例28】通過招標(biāo)，村集體將魚塘發(fā)包給農(nóng)戶趙大，合同約定承包期10年，每年承包金1萬元一次性交開戶行。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　1. 收到款項(xiàng)，確認(rèn)當(dāng)年收入

　　借：銀行存款100 000

　　貸：發(fā)包及上交收入

　　—承包金10 000

　　應(yīng)付款—趙大 90 000

　　2. 確認(rèn)第二年收入

　　借：應(yīng)付款—趙大10 000

　　貸：發(fā)包及上交收入—承包金

　　10 000

　　(第3-10年確認(rèn)收入方法類推)

　　【例29】根據(jù)合同約定，年底水泊湖產(chǎn)品公司應(yīng)交門店租金3萬元。經(jīng)協(xié)商暫緩交納。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收款—水泊湖產(chǎn)品公司

　　30 000

　　貸：經(jīng)營收入—租金收入

　　30 000

　　【例30】年終結(jié)賬后，發(fā)現(xiàn)本村果園承包戶張三欠承包金2000元尚未入賬。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：內(nèi)部往來—張三2 000

　　貸：收益分配—未分配收益

　　2 000

　　(作者單位：山東省東平縣東平街道辦事處、東平縣農(nóng)村經(jīng)營管理辦公室)

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