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《村合作經濟組織會計制度》規定：收入和支出的核算原則上采用權責發生制。但在實際工作中，許多會計人員工資發了才記賬，不發不記，月底結賬時并不計提應付工資，實際上采用的是收付實現制，這就給清產核資中應付工資的清查與核實帶來了困難，試舉例如下。
某縣張莊村2017年由于財政緊張，村干部第四季度工資(10、11、12月份)拖欠到2018年元月發放(前3季度各月正常)，元月工資拖欠到2月份發放，3月份進行清查時發現2月份工資尚未發放(2月份也未計提應付工資)，假設該村每月工資為1萬元，則3月份清查時點清查到的應付工資為1萬元(2月份工資)，張莊村由于工資發了才記，不發不記，月底并不計提應付工資(采用收付實現制)，所以2017年12月31日這天的應付工資賬面數為0，這時如果不進行賬目調整，直接根據3月份清查時點數(應付工資)倒軋2017年12月31日核實數(應付工資)是無法進行倒軋的，必須將張莊村的會計核算方法由收付實現制調整為權責發生制，方可進行應付工資的清查與倒軋，賬目調整方法如下：
1. 按權責發生制對張莊村2017年12月31日的應付工資進行計提，并編制記賬憑證進行補充登記，會計分錄如下：
借：管理費—管理人員工資 30 000
貸：應付工資—管理人員工資
30 000
借：應收款—財政局30 000
貸：補助收入—管理人員工資
30 000
2. 用紅字更正法(這里紅字用 表示)對原2018年元月份發放管理人員2017年拖欠工資時(工資直接打入管理人員工資卡上)的會計分錄進行沖銷：
借：管理費—管理人員工資
30 000
貸：補助收入—管理人員工資
30 000
同時編制憑證，對原2018年元月份發放管理人員2017年拖欠工資時(工資直接打入管理人員工資卡上)的會計分錄進行補充更正登記：
借：應付工資—管理人員工資 30 000
貸：應收款—財政局30 000
3. 2018年元月底對管理人員應付工資進行計提，補充會計分錄如下：
借：管理費—管理人員工資
10 000
貸：應付工資—管理人員工資
10 000
借：應收款—財政局10 000
貸：補助收入—管理人員工資
10 000
4. 用紅字更正法對原2018年2月份發放管理人員2018年元月拖欠工資時(工資直接打入管理人員工資卡上)的會計分錄進行沖銷：
借：管理費—管理人員工資
10 000
貸：補助收入—管理人員工資
10 000
同時對原2018年2月份發放管理人員2018年元月拖欠工資時(工資直接打入管理人員工資卡上)的會計分錄進行補充更正登記：
借：應付工資—管理人員工資
10 000
貸：應收款—財政局10 000
5. 2018年2月底對管理人員應付工資進行計提，會計分錄如下：
借：管理費—管理人員工資
10 000
貸：應付工資—管理人員工資
10 000
借：應收款—財政局10 000
貸：補助收入—管理人員工資
10 000
(作者單位：河南省沁陽市農業局)
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