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　　目前，各地按照中央部署，正在全面推進農村集體資產清產核資工作。按照《農村集體資產清產核資辦法》《農村集體資產清產核資報表》及其填報說明，2017年12月31日為全國農村集體資產清查統(tǒng)一登記時點。筆者在實際工作過程中，發(fā)現(xiàn)基層在清產核資過程中對“倒軋法”理解存在一些誤區(qū)，現(xiàn)對本刊今年第2期“村集體經濟現(xiàn)金清查倒軋法應用實例”談一些認識。

　　以某村2018年1月17日現(xiàn)金清查情況進行說明。根據出納現(xiàn)金日記賬記載，該村2017年12月31日現(xiàn)金賬面余額3565元。今年1月1日到17日期間發(fā)生了以下幾項業(yè)務：

　　1. 1月3日支付征訂報刊費1935元;

　　2. 1月5日收到林地使用費3500元，當日繳存村集體信用社賬戶，涉及收現(xiàn)和將現(xiàn)金交信用社兩筆業(yè)務，下同;

　　3. 1月9日收到集體“四荒地”承包費5000元，當日繳存村集體信用社賬戶;

　　4.  1月10日支付辦公用品310元;

　　5. 1月15日提取現(xiàn)金25000元，當日支付2017年第4季度村干部報酬18000元，支付衛(wèi)生保潔工資3000元。

　　按照現(xiàn)金清查的方法和步驟，并采用“倒軋法”進行運算，具體操作步驟如下：

　　1. 實點現(xiàn)金計：4915元(代碼①);

　　2. 計算出清查登記時點至清查日支出金額31745元(代碼②);

　　3. 計算出清查登記時點至清查日收入金額33500元(代碼③);

　　4. 用“倒軋法”算出清查登記時點現(xiàn)金實有數(shù)額(代碼④=①﹢②﹣③，加支出減收入)3160元;

　　5. 清查結果(代碼⑥=④﹣⑤= 3160﹣3565=﹣405元。

　　清查后，根據現(xiàn)金盤點表逐項填寫貨幣資金清查登記表的各項內容。

　　筆者認為：該案例操作步驟符合清產核資的“倒軋法”方法，但農清明細01表中核實數(shù)值得商榷。上表中賬面數(shù)反映的是2017年12月31日的數(shù)據，而核實數(shù)反映的卻是2018年1月17日的數(shù)據。

　　在《農村集體資產清產核資報表填報說明》中明確規(guī)定，2017年12月31日為資產清查登記時點。“清產核資登記時點的賬簿記錄情況作為賬面數(shù);清查核實結果倒軋調整到登記時點數(shù)作為核實數(shù)”。故農業(yè)農村部清產核資報表中所有的數(shù)據反映的是2017年12月31日的數(shù)據，清查時點數(shù)只是一個過程數(shù)據，僅用于“倒軋法”的計算。按照農業(yè)農村部制作的表格要求，清查時點數(shù)據并不顯示在報表中。為便于理解，制作從登記時點到清查時點這一期間現(xiàn)金日記賬及兩個時點賬面數(shù)與核實數(shù)之間的關系。按照“核實數(shù)=清查時點數(shù)-登記時點后新增數(shù)+登記時點后減少數(shù)”，即核實數(shù)=4915+31745-33500=3160元。清查結果3160﹣3565=﹣405元。

　　故筆者認為，農清明細01表中核實數(shù)應為3160，盤虧數(shù)為405，需要在備注中說明盤虧原因。建議基層在填報清產核資報表的過程中，注意以下兩點。

　　一是區(qū)分開清查時點、登記時點的賬面數(shù)和核實數(shù)。區(qū)分開這兩個時點的賬面數(shù)和核實數(shù)是填好報表的基礎，是實施“倒軋法”的基礎，絕不能簡單將登記時點的核實數(shù)未經計算照搬過來。

　　二是建議村集體經濟組織將清查時點的賬面數(shù)和核實數(shù)備份。清查時點的數(shù)據作為中間數(shù)據，盡管不體現(xiàn)在報表中，但登記時點的核實數(shù)由其推算出來，作為后期檢查驗收的重要依據必不可少。

　　(作者單位：山西省晉中市農村經濟經營管理中心)