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　　《村集體經濟組織會計制度》是農村稅費改革后，財政部于2005年頒布實施的。該制度對于加強農村集體資金的管理和監督，促進集體資產保值增值，控制不良債務的產生，指導農村集體經濟組織會計業務的規范核算起到了十分積極和重要的作用。但隨著時代發展和社會變革，特別是脫貧攻堅、鄉村產業振興、農村土地“三權分置”改革、農村集體產權制度改革等農村重大改革的深入，農村集體經濟發展遇到了很多新情況、新問題，修訂會計制度勢在必行。筆者結合在農村基層的工作實踐，對修訂農村會計制度提幾點建議，供商榷。

　　一、重視專項應付款科目的設置，做好科目運用的實例說明

　　隨著國家逐年加大財政支農力度，專項應付款的核算日趨重要。會計制度中沒有明確列出專項應付款，只附注“有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設專項應付款”，沒有詳細說明。筆者結合日常工作實踐，擬對其進行歸納總結。收到專項資金時，依據收款收據、銀行進賬單、政府撥入專款批文，將專項資金計入專項應付款的貸方。按要求完成項目，工程竣工決算后，經驗收合格形成固定資產時，依據決算報告、跟蹤審計報告，將收到的專項應付款轉入公積公益金科目;如果使用專項資金完成指定項目，不形成固定資產時，請上級主管部門驗收審查專項工程后，經批準沖銷專項應付款。

　　二、增設應交稅金科目，規范涉稅業務核算

　　新修訂的《土地管理法》第六十三條明確，村集體經濟組織依法出讓出租集體經營性建設用地，獲取的租賃、銷售等收入，有利于發展壯大集體經濟。建議增加設置應交稅金會計科目，合理規范反映村集體經濟組織納稅業務。

　　三、建議將長期借款及應付款，調整為長期借款

　　建議將“長期借款及應付款”科目改為“長期借款”科目，村集體與外部單位或個人發生應付未付和暫收款項時，直接計入“應付款”。依據借款協議、合同及相關民主程序，借入償還期一年以上的借款，計入“長期借款”。

　　四、增設財務費用科目，明確體現利息支出

　　筆者認為，對利息支出計入“其他支出”不能直接明了地顯示利息支出，建議增設“財務費用”會計科目，核算村集體經濟組織發生的利息支出等財務費用。

　　五、建議增設公益性支出科目，讓群眾更明白

　　在村級的各種支出中，除了經營性支出外，很大一部分是為了維護村級正常運轉、村級公益事業發生的支出。比如說防汛搶險支出、村容村貌環境整治支出等。會計制度沒有明確開展公益性活動發生的支出應在哪個科目核算。很多村集體把公益性支出放入“其他支出”科目核算。導致財務村務公開時，其他支出欄目金額很大，如果沒有詳細的明細解釋，容易造成村民對集體支出的誤解。建議將集體公益性方面的支出，增設公益性支出科目，單獨反映公益性支出情況。

　　六、關于對公積公益金的思考

　　建議在公積公益金下增設可用和不可用兩個二級明細。筆者在實踐中發現，公積公益金有的是從收益中提取的、有的是留歸集體的征地補償費、拍賣“四荒地”款項、一事一議籌勞轉入等可利用的公積公益金。但有的是財政撥入、社會捐贈的固定資產形成的不可用的公積公益金。沒有明細的劃分，公積公益金只反映余額，其可使用資金的具體用途無法清楚反映，建議增設可用和不可用二級明細。同時，建議利用公積公益金購建集體資產時，能產生收益的資產折舊計入損益，不能產生收益的公益性資產折舊及發生報廢毀損的計入公積公益金。

　　七、取消內部往來科目，核算內容合并到應收應付款

　　會計制度規定，內部往來是核算村集體經濟組織與所屬單位、農戶發生的應收及暫付款項和應付暫收款項。它是雙重性質賬戶，借方余額合計數反映村集體經濟組織的債權，貸方余額合計數反映村集體經濟組織的債務。從內部往來核算內容來看，與應收款、應付款科目核算內容本質上是相同的。同時，在編制資產負債表時，內部往來賬戶期末借方余額與應收款賬戶期末借方余額合計填列，貸方與應付款賬戶余額合計填列?？梢?，從核算內容和編制會計報表方面考慮，取消內部往來，既不影響村集體與所屬單位和農戶的核算，又減輕了會計工作量。

　　八、增設待處理財產損溢，科學核算盤盈盤虧資產

　　會計制度將村集體在清產核資或財產清查時，盤盈的財產、盤虧和毀損的財產按照規定審批程序分別計入其他收入或其他支出，不能直接明了地反映財產損溢，建議增設待處理財產損溢。

　　(作者單位：山西省太原市農村經濟經營管理站)