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　　現(xiàn)行《村合作經(jīng)濟組織財務(wù)制度》(下面簡稱“原制度”)是1996年財政部頒布的，距離現(xiàn)在已經(jīng)有23年時間，在這期間農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行了一系列改革，農(nóng)村經(jīng)濟活動也在不斷豐富，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的內(nèi)外部財務(wù)管理環(huán)境也都發(fā)生了很大的變化，原制度在許多方面已經(jīng)不能適應(yīng)當前財務(wù)管理的需要。因此，2016年《中共中央國務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》中明確提出修訂完善農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)會計制度。本文是在初步研究相關(guān)資料的基礎(chǔ)上完成的，旨在對于完善原制度提出一些框架性建議和總體設(shè)想，希望能夠起到拋磚引玉的作用，引發(fā)更多的討論。

　　一、關(guān)于制度適用范圍修訂的探討

　　目前農(nóng)村集體經(jīng)濟組織機構(gòu)設(shè)置類型具有多樣性，修訂時要考慮能最大限度地覆蓋所有類型的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，因此建議對“適用范圍”進行如下修訂：原制度第二條規(guī)定：“本制度適用于按行政村、自然村或原生產(chǎn)大隊、生產(chǎn)隊設(shè)置的社區(qū)性合作經(jīng)濟組織(以下稱村合作經(jīng)濟組織)。村辦企業(yè)執(zhí)行行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度。”修訂時，可以考慮改為“本制度適用于各級、各類農(nóng)村集體經(jīng)濟組織”;同時，在附則中規(guī)定“農(nóng)村集體經(jīng)濟組織下屬全資和控股子公司可參照執(zhí)行”。所謂“各級”農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級、村一級和組一級實行財務(wù)獨立的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，在目前它們應(yīng)該包括：

　　1. 沒有完成股份制改造的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織;2. 完成股份制改造的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織;3. 與村民委員會(村民小組)之間財務(wù)分離的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織;4. 與村民委員會(村民小組)財務(wù)合一的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織;5. 代行村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會;6. 撤村后代行原村集體經(jīng)濟組織職能的農(nóng)村社區(qū)(居委會);7. 代行村民委員會職能的村集體經(jīng)濟組織。

　　二、關(guān)于原制度結(jié)構(gòu)修訂的探討

　　筆者認為，可以考慮將制度修訂為總則、財務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運、收益分配、產(chǎn)權(quán)變更、財務(wù)信息管理、財務(wù)監(jiān)督、附則等共九章。

　　1. 參照《企業(yè)財務(wù)通則》的章節(jié)結(jié)構(gòu)安排，增加“財務(wù)管理體制”和 “產(chǎn)權(quán)變更”兩章，體制是對于財務(wù)管理主體及其職能的安排，產(chǎn)權(quán)變更是與農(nóng)村集體經(jīng)濟組織改革密切相關(guān)的主題。

　　2. 將原制度的第三章流動資產(chǎn)、第四章固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、第五章對外投資講義合并，合并后為“資產(chǎn)運營”，使得內(nèi)容布局更加合理。

　　3. 刪除第九章財會人員，理由為：一是因為該章主要規(guī)范的是會計人員，屬于會計范疇，二是對于財務(wù)管理人員的相關(guān)規(guī)定可以在其他章節(jié)中進行規(guī)定。

　　4. 可以考慮調(diào)整部分章節(jié)的名稱：(1)原第六章“經(jīng)營收支、收益及其分配”改名為“收益分配”，刪除原制度中經(jīng)營收支和收益的計算內(nèi)容;(2)原第七章“財務(wù)報表和財務(wù)檔案”改名為“財務(wù)信息管理”，原因為：一是原制度中的財務(wù)檔案實際上是財務(wù)會計檔案，屬于會計范疇，二是“財務(wù)信息管理”比“財務(wù)報表”更加寬泛，包括財務(wù)信息公開內(nèi)容和財務(wù)信息公開手段等內(nèi)容;(3)原第八章“民主理財”改名為“財務(wù)監(jiān)督”，理由為：一是因為財務(wù)監(jiān)督比民主理財更具有廣泛的適應(yīng)性，二是強調(diào)“監(jiān)督”二字，不僅完善監(jiān)督主體名稱的表述，而且明確監(jiān)督的手段和違規(guī)的處理方式。

　　三、關(guān)于原制度內(nèi)容修訂的探討

　　在原制度內(nèi)容修訂上，可以考慮兩個總體設(shè)想，一是刪除原制度中屬于財務(wù)會計的內(nèi)容，二是結(jié)合近年來陸續(xù)頒布的與農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)的文件精神。

　　(一)劃清財務(wù)管理制度與財務(wù)會計制度的界限

　　長期以來，許多人把財務(wù)管理與財務(wù)會計混為一談，可能是因為我國許多單位的財務(wù)部門同時承擔財務(wù)管理和財務(wù)會計雙重職責的緣故。從理論上講，財務(wù)管理與財務(wù)會計屬于不同的范疇。2006年財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》已經(jīng)將兩個制度在內(nèi)容上進行了明確的劃分。

　　原制度中有將近一半的字符屬于會計范疇，修訂時，可以考慮按照《企業(yè)財務(wù)通則》體系將屬于財務(wù)會計的內(nèi)容從財務(wù)制度中刪除。

　　(二)財務(wù)制度的基本內(nèi)容與農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的特殊內(nèi)容相結(jié)合

　　財務(wù)管理主要是涉及籌資、投資、資產(chǎn)管理、利潤分配四個方面，《企業(yè)財務(wù)通則》已經(jīng)將其詮釋得非常清楚。由于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在治理結(jié)構(gòu)、所有制等諸多方面與一般企業(yè)存在著差異，制定財務(wù)制度時必須考慮農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的特殊情況和要求。

　　在1996年頒布《村合作經(jīng)濟組織財務(wù)制度》后的23年期間，黨中央、國務(wù)院、各部委陸續(xù)頒布了一系列涉及農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理的文件，例如村級會計委托代理制度的建立、內(nèi)部控制的制定和實施、股份制改造、政經(jīng)分離、賬務(wù)分離、財務(wù)公開等等，在修訂原制度時，可以考慮將以上相關(guān)文件中與財務(wù)管理有關(guān)的內(nèi)容都整合到農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)制度之中，使得制度在內(nèi)容上既符合一般要求，又適應(yīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的特殊需要。

　　四、關(guān)于財務(wù)管理主體及其職責修訂的探討

　　原制度中提到的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理主體主要為：村合作經(jīng)濟組織、成員大會或成員代表大會、民主理財小組、財會人員、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))業(yè)務(wù)主管、財政部。原制度對于財務(wù)管理主體的表述存在一些問題，由于目前存在多種類型集體經(jīng)濟組織，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也不盡相同，原制度對于組織內(nèi)部財務(wù)管理主體的表述已經(jīng)不能涵蓋所有情況，需要完善。例如許多地方的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已經(jīng)完成了股份制改造，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)非常明確，即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，已經(jīng)不是成員大會或理財小組的結(jié)構(gòu)。此外，原制度對于各財務(wù)管理主體的職能沒有分別做出明確的表述。

　　建議將農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理的主體表述為：所有者、治理者、經(jīng)營者、內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)、外部監(jiān)管機構(gòu)，并明確各主體的職責。

　　所有者，是指對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織擁有資本性投入的單位和個人，包括合作化時期及以后有各種類型資產(chǎn)投入的成員、實行股份制改造時擁有股份的各類股東和其他在集體經(jīng)濟組織成立以來以各種形式享有所有者權(quán)益的單位和個人。

　　治理者，是指實行股份制改造后的股份經(jīng)濟合作社設(shè)立的董事會，董事會對所有者負責，協(xié)助所有者治理財務(wù)相關(guān)的工作，包括制定財務(wù)相關(guān)的制度和決策方案等。

　　經(jīng)營者，是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)理或其他實際負責經(jīng)營管理的領(lǐng)導(dǎo)成員，也包括代行農(nóng)村集體經(jīng)濟組織職能的村委會和村民小組領(lǐng)導(dǎo)成員。

　　內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)，是指民主理財小組、監(jiān)事會和其他實際承擔財務(wù)監(jiān)督職能的類似機構(gòu)。

　　外部監(jiān)管機構(gòu)，是指業(yè)務(wù)主管部門和財政部門。

　　(作者單位：中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院)