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　　隨著農(nóng)村經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，需要對現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》進行修改完善。現(xiàn)以具體業(yè)務為例，談談對會計科目設置的三點思考。

　　一、一次性收取多年發(fā)包收入的會計核算

　　A 村與張三簽訂林地發(fā)包合同，合同約定每年承包費5000元，期限20年，承包費一次性收取。A村收到張三通過銀行上交的承包費100000元。作會計分錄：

　　借：銀行存款100 000

　　貸：發(fā)包及上交收入

　　—承包金

　　—林地發(fā)包(張三)

　　100 000

　　分析：村集體會計制度規(guī)定，收入和支出的核算原則上采用權責發(fā)生制。權責發(fā)生制要求凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期發(fā)生，也不應作為當期的收入和費用。該項發(fā)包收入實際上是20年的收入，如果一次性計入收入，導致當年的收入虛增，以后年度的收入則為零，違反權責發(fā)生制原則。

　　建議：增設“遞延收入”一級科目，用來核算屬于兩個或兩個以上會計年度的收入，該科目屬負債類科目。增設會計科目后，上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄為：

　　1. 收到承包金：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：遞延收入

　　—承包金

　　—林地發(fā)包(張三)

　　100 000

　　2. 每年末，對當年的林地發(fā)包收入進行確認：

　　借：遞延收入

　　—承包金

　　—林地發(fā)包(張三)

　　5 000

　　貸：發(fā)包及上交收入

　　—承包金

　　—林地發(fā)包(張三)

　　5 000

　　二、資產(chǎn)盤虧(盈)的會計核算

　　A村在財產(chǎn)清查中，盤虧彩電一臺，賬面原價2000元，已提折舊1200元。后查明屬保管人管理失職，經(jīng)村民代表會議決定由管理人賠償現(xiàn)金800元。作會計分錄：

　　借：現(xiàn)金 800

　　累計折舊 1 200

　　貸：固定資產(chǎn)—彩電 2 000

　　分析：如果一時無法查明原因，或未召開村民代表會議討論，則無法對該項資產(chǎn)進行核銷處理。根據(jù)及時性原則要求，村集體經(jīng)濟組織的會計核算應當及時進行，以便會計信息的及時掌握和利用。

　　建議：增設“待處理財產(chǎn)損益”一級科目，核算村集體在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)各項財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損。查明原因、分清責任之前，盤盈時貸記本科目，盤虧時借記本科目，屬資產(chǎn)類科目。增設會計科目后，上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄為：

　　1. 清查發(fā)現(xiàn)彩電盤虧后，作會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損益 800

　　累計折舊 1 200

　　貸：固定資產(chǎn)—彩電 2 000

　　2. 經(jīng)村民代表會議決定由管理人賠償并收到現(xiàn)金800元，作會計分錄：

　　借：現(xiàn)金 800

　　貸：待處理財產(chǎn)損益 800

　　三、經(jīng)營收益的核算

　　經(jīng)營收益是反映和考核村集體一定期間財務成果的綜合性財務指標，不直接進行會計核算，而是通過經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、經(jīng)營支出、管理費用的當期累計發(fā)生額按公式計算產(chǎn)生：

　　經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用

　　分析：會計制度明確，管理費用是指村集體經(jīng)濟組織管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員及固定人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)折舊和維修費等。農(nóng)村稅費改革后，取消了向農(nóng)民收取的“三提五統(tǒng)”，為補助村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費，上級財政部門每年都會撥付給村級運轉(zhuǎn)經(jīng)費(補助村干部報酬和辦公費)。在當前絕大多數(shù)村、特別是還沒有進行經(jīng)營性資產(chǎn)股份合作制改革的村，村干部主要工作時間和精力用于村務管理工作，在這種情況下，將其工資全部納入管理費用并據(jù)以計算經(jīng)營收益，收入與支出的對應關系失衡，違反了會計核算的配比原則。

　　為更直觀體現(xiàn)管理費用的會計核算，現(xiàn)舉例說明。A村2018年1月份支付當月村干報酬6500元。作會計分錄：

　　借：管理費用—干部報酬

　　6 500

　　貸：現(xiàn)金 6 500

　　假設全年累計支付干部報酬 78000元，當年經(jīng)營收入20000元、發(fā)包及上交收入30000元、投資收益3000元、經(jīng)營支出18000元、管理費用90000元。當年財政部門撥入運轉(zhuǎn)經(jīng)費70000元(干部報酬50000元、辦公費20000元)。按現(xiàn)行村集體會計制度計算經(jīng)營收益：

　　經(jīng)營收益=20000+30000+3000-18000-90000=-55000

　　計算結(jié)果表明經(jīng)營收益為負。

　　A 村當年管理費用90000元，若扣除財政撥入運轉(zhuǎn)經(jīng)費70000元，村集體實際負擔20000元，按實際負擔的管理費用計算經(jīng)營收益：

　　經(jīng)營收益=20000+30000+3000-18000-20000=15000

　　建議：增設“經(jīng)營管理費”一級科目(為便于區(qū)分，原“管理費用”改為“村務管理費”)，核算與經(jīng)營管理相關的管理人員工資、辦公費等支出(生產(chǎn)一線的管理人員工資已分攤到生產(chǎn)成本)，該科目屬損益類科目。相應的，經(jīng)營收益的計算公式為：

　　經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營支出-經(jīng)營管理費。

　　(作者單位：福建省浦城縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局)