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　　近年來(lái)，中央和地方各級(jí)財(cái)政不斷增加對(duì)村集體發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的專(zhuān)項(xiàng)資金投入，支持村級(jí)組織發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，提高村級(jí)組織自我保障和服務(wù)群眾能力。為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)政投入資金的監(jiān)管、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，筆者根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，結(jié)合實(shí)際，以實(shí)例形式解析專(zhuān)項(xiàng)資金的撥付、投入使用、收益等會(huì)計(jì)處理，與各位同行進(jìn)行探討。

　　一、收到上級(jí)撥付專(zhuān)項(xiàng)資金核算

　　《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體接受?chē)?guó)家撥入具有專(zhuān)門(mén)用途資金，可增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。《安徽省扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金管理辦法》規(guī)定，扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金是指中央、省及省以下各級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌安排的專(zhuān)項(xiàng)用于發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)的資金。因此，村集體收到各級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付的發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××專(zhuān)項(xiàng)資金”科目。

　　【例1】2019年5月20日，××村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)賬撥付2019年度發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金600000元。

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款600 000

　　貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　—發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金

　　600 000

　　注：筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，實(shí)踐中較為常見(jiàn)賬務(wù)處理是村集體將上述撥款記入“資本—國(guó)家投入資本”或“補(bǔ)助收入”科目核算，但根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，筆者認(rèn)為上述兩種賬務(wù)處理值得商榷。筆者認(rèn)為，“資本”科目核算投資者實(shí)際投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)價(jià)值，投資者享有按照持股比例參與集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配和剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)益(所有者權(quán)益)，而國(guó)家撥付給村集體發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金是國(guó)家無(wú)償投入村集體的資金，國(guó)家不要求參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配和剩余財(cái)產(chǎn)分配，所以村集體收到上述專(zhuān)項(xiàng)資金不應(yīng)通過(guò)“資本”科目核算。筆者同時(shí)認(rèn)為，“補(bǔ)助收入”系損益類(lèi)科目，村集體如果將上述資金記入“補(bǔ)助收入”科目，年終該科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年收益”科目，再通過(guò)收益分配將上述資金一部分分配給集體經(jīng)濟(jì)組織成員，這與國(guó)家撥付給村集體專(zhuān)門(mén)用于發(fā)展壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的要求不符。

　　二、專(zhuān)項(xiàng)資金投入使用核算

　　《安徽省扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金管理辦法》規(guī)定，扶持壯大村集體經(jīng)濟(jì)資金可通過(guò)資源發(fā)包、資產(chǎn)租賃、資金入股等路徑發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，實(shí)踐中村集體將上述專(zhuān)項(xiàng)資金主要通過(guò)以下方式投資運(yùn)營(yíng)。

　　第一種方式：村集體使用上級(jí)撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金直接購(gòu)置經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)對(duì)外租賃獲得經(jīng)營(yíng)收入;使用專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)現(xiàn)有閑置的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)、閑置的房產(chǎn)等進(jìn)行翻新、擴(kuò)建，以及對(duì)閑置的荒灘、荒水等土地資源經(jīng)平整改造后，再通過(guò)對(duì)外租賃增加集體經(jīng)營(yíng)收入和發(fā)包及上交收入。相關(guān)賬務(wù)處理處理如下：

　　1. 購(gòu)置經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。購(gòu)入經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，按其賣(mài)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”科目;如果購(gòu)入需要安裝的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賣(mài)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”科目等，待固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再?gòu)脑摽颇康馁J方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按已使用的專(zhuān)項(xiàng)資金，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。

　　【例2】2019年5月26日，××村集體經(jīng)濟(jì)組織使用專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的糧食加工設(shè)備，該設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500000元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額65500元，設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)(含稅)5000元，2019年6月11日設(shè)備運(yùn)達(dá)現(xiàn)場(chǎng)并安裝，6月25日，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)(含稅)10000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值500元。

　　賬務(wù)處理：

　　(1)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)

　　設(shè)備采購(gòu)成本=500000+65500+ 5000=570500

　　借：在建工程

　　—經(jīng)營(yíng)性在建工程

　　(烘干機(jī))570 500

　　貸：銀行存款570 500

　　(2)支付設(shè)備安裝費(fèi)時(shí)

　　借：在建工程

　　—經(jīng)營(yíng)性在建工程

　　(烘干機(jī)) 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本時(shí)

　　固定資產(chǎn)成本=570500+10000 =580500

　　借：固定資產(chǎn)

　　—經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)

　　(烘干機(jī))580 500

　　貸：在建工程

　　—經(jīng)營(yíng)性在建工程

　　(烘干機(jī))580 500

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　—發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金

　　580 500

　　貸：公積公益金580 500

　　2. 固定資產(chǎn)翻新擴(kuò)建賬務(wù)處理。首先，將翻新擴(kuò)建的固定資產(chǎn)按照其賬面價(jià)值(賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“在建工程—××工程”科目，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)—××”科目;其次，發(fā)生符合資本化條件的改擴(kuò)建工程支出，根據(jù)發(fā)生的改擴(kuò)建支出借記“在建工程—××工程”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”科目等，同時(shí)，扣除被替換部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和變價(jià)收入;再次，改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)及時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“固定資產(chǎn)—××”科目，貸記“在建工程—××工程”科目;最后，按已使用的專(zhuān)項(xiàng)資金借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。

　　【例3】2019年7月1日，經(jīng)村“兩委”集體研究并經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意使用專(zhuān)項(xiàng)資金，對(duì)村集體閑置的廠房進(jìn)行翻新擴(kuò)建，該廠房原值250000元，累計(jì)提折舊125000元，發(fā)生翻新擴(kuò)建支出200000元，拆除附屬設(shè)施賬面價(jià)值10000元、殘料變價(jià)收入500元，翻新擴(kuò)建工程于2019年10月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于當(dāng)日辦理完畢竣工決算。

　　賬務(wù)處理：

　　(1)將該固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程時(shí)

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=250000-125000=125000

　　借：在建工程—廠房 125 000

　　累計(jì)折舊 125 000

　　貸：固定資產(chǎn)—廠房250 000

　　(2)發(fā)生翻新擴(kuò)建支出時(shí)

　　借：在建工程—廠房200 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　(3)發(fā)生殘料變價(jià)收入時(shí)

　　借：銀行存款500

　　貸：在建工程—廠房 500

　　(4)扣除附屬設(shè)施賬面價(jià)值時(shí)

　　借：其他支出 10 000

　　貸：在建工程—廠房10 000

　　(5)辦理竣工決算時(shí)

　　固定資產(chǎn)入賬成本=125000 +200000-500-10000=314500

　　借：固定資產(chǎn)—廠房314 500

　　貸：在建工程—廠房314 500

　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　—發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金

　　200 000

　　貸：公積公益金200 000

　　3. 資產(chǎn)資源對(duì)外租賃賬務(wù)處理。村集體實(shí)際收到承租人支付的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入—固定資產(chǎn)租賃收入”科目，計(jì)提經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)折舊，借記“經(jīng)營(yíng)支出—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;實(shí)際收到承包方上交的荒灘、荒水等資源租金收入，借記“銀行存款”科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目;如果村集體一次性收取數(shù)年資源發(fā)包收入，根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體收入和支出核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，一次性收取數(shù)年資源發(fā)包收入，應(yīng)當(dāng)在資源發(fā)包期限內(nèi)按直線法逐年確認(rèn)。收到發(fā)包收入，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付款—遞延收益”科目;分年確認(rèn)發(fā)包收入，借記“應(yīng)付款—遞延收益”科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目。

　　【例4】承接【例2】，2019年6月30日，經(jīng)村“兩委”集體研究并經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意，村集體將上述烘干設(shè)備租賃給××合作社使用，租賃期限5年(2019年6月30日至2024年7月1日)，租金每年150000元，每年12月31日之前支付，2019年12月31日收到××合作社支付的當(dāng)年租金75000元。

　　賬務(wù)處理：

　　(1)收到租金時(shí)

　　借：銀行存款75 000

　　貸：經(jīng)營(yíng)收入

　　—固定資產(chǎn)租賃收入

　　75 000

　　(2)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

　　2019年固定資產(chǎn)折舊額=(580500-500)÷10×6/12=29000

　　借：經(jīng)營(yíng)支出

　　—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

　　29 000

　　貸：累計(jì)折舊 29 000

　　【例5】2019年1月2日，××村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意，將集體100畝精養(yǎng)魚(yú)塘發(fā)包給本集體經(jīng)濟(jì)組織成員張三經(jīng)營(yíng)，發(fā)包期限5年，合同簽訂日村集體一次性收取張三5年承包金合計(jì)500000元。

　　賬務(wù)處理：

　　(1)一次性收取發(fā)包收入時(shí)

　　借：銀行存款 500 000

　　貸：應(yīng)付款—遞延收益

　　500 000

　　(2)在承包期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按直線法確認(rèn)發(fā)包收入時(shí)

　　2019年應(yīng)確認(rèn)發(fā)包收入=500000 ÷5=100000

　　借：應(yīng)付款—遞延收益

　　100 000

　　貸：發(fā)包及上交收入100 000

　　第二種方式：以資金入股或以閑置資產(chǎn)、資源經(jīng)評(píng)估作價(jià)投資入股企業(yè)的方式經(jīng)營(yíng)，并按持股比例參與被投資企業(yè)收益分配。其相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1. 資金入股賬務(wù)處理。村集體向被投資企業(yè)投出資金，借記“長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資—××企業(yè)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2. 資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)入股賬務(wù)處理。以經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估作價(jià)入股企業(yè)經(jīng)營(yíng)，村集體辦理完畢產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，按照雙方評(píng)估價(jià)借記“長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資—××企業(yè)”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提的折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估價(jià)格的差額借記或貸記“公積公益金”科目。

　　3. 土地使用權(quán)評(píng)估作價(jià)入股賬務(wù)處理。以土地使用權(quán)、基礎(chǔ)設(shè)施使用權(quán)作價(jià)投資入股的，按照雙方評(píng)估作價(jià)金額借記“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)或基礎(chǔ)設(shè)施使用權(quán)”科目，貸記“公積公益金”科目，同時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資—××企業(yè)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)或基礎(chǔ)設(shè)施使用權(quán)”等科目。

　　4. 投資收益賬務(wù)處理。被投資企業(yè)股東會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)做出股利分配決策時(shí)，村集體應(yīng)按投資協(xié)議約定計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收款—應(yīng)收股利—××企業(yè)”科目，貸記“投資收益”科目，實(shí)際收到被投資單位分紅款，借記“銀行存款”科目，貸記 “應(yīng)收款—應(yīng)收股利—××企業(yè)”科目;到期收回投資，按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目，按長(zhǎng)期投資的賬面原值貸記“長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資—××企業(yè)”科目，按實(shí)際收回的投資額與賬面原值的差額借記或貸記“投資收益”科目。

　　【例6】2019年7月1日，經(jīng)村“兩委”集體研究并經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意，村集體分別以現(xiàn)金，以及閑置的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)和建設(shè)用地使用權(quán)作價(jià)入股××企業(yè)，投資協(xié)議約定，村集體投資總額1000000元，占被投資企業(yè)股權(quán)比例5%，企業(yè)其他股東占股比例為95%;企業(yè)每年在支付給村集體保底收益50000元基礎(chǔ)上，再按5%的持股比例分紅。其他資料如下：

　　(1)村集體現(xiàn)金入股500000元，該筆現(xiàn)金系村集體爭(zhēng)取到的國(guó)家扶持發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的專(zhuān)項(xiàng)資金;

　　(2)村集體投資入股的固定資產(chǎn)的賬面原值500000元，已累計(jì)計(jì)提折舊300000元，雙方評(píng)估作價(jià)300000元;

　　(3)建設(shè)用地使用權(quán)經(jīng)雙方評(píng)估作價(jià)200000元;

　　(4)2019 年7-12月，企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)3000000元;

　　(5)2020年3月21日，經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)同意按企業(yè)稅后利潤(rùn)的30%向股東支付股利;

　　(6)2020年3月25日，村集體收到企業(yè)支付的保底收益和分紅。

　　賬務(wù)處理：

　　(1)建設(shè)用地使用權(quán)評(píng)估增值(無(wú)形資產(chǎn))=2000000

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

　　200 000

　　貸：公積公益金200 000

　　(2)投出現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)評(píng)估增值=300000-(500000-300000)=100000

　　借：長(zhǎng)期投資

　　—股權(quán)投資—××企業(yè)

　　1 000 000

　　累計(jì)折舊300 000

　　貸：固定資產(chǎn)—廠房500 000

　　公積公益金

　　—固定值評(píng)估增值

　　100 000

　　無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

　　200 000

　　銀行存款 500 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—

　　發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金

　　500 000

　　貸：公積公益金 500 000

　　(4)根據(jù)投資協(xié)議計(jì)算村集體保底收益

　　保底收益=50000×6/12=25000

　　借：應(yīng)收款

　　—應(yīng)收股利—××企業(yè)

　　25 000

　　貸：投資收益 25 000

　　(5)根據(jù)協(xié)議計(jì)算村集體應(yīng)享有股利分紅

　　股利分紅=3000000×30%×5% =45000

　　借：應(yīng)收款

　　—應(yīng)收股利—××企業(yè)

　　45 000

　　貸：投資收益—企業(yè)股利分紅

　　45 000

　　(6)收到保底收益及分紅款

　　借：銀行存款70 000

　　貸：應(yīng)收款

　　—應(yīng)收股利—××企業(yè)

　　70 000

　　(作者單位：安徽省銅陵市義安區(qū)農(nóng)經(jīng)站)