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　　近年來，國家對發展村級集體經濟非常重視，投入的資金越來越多，對改善村集體“無人辦事、無錢辦事”，增強村集體“凝聚力、向心力”等方面發揮了積極作用。但《村集體經濟組織會計制度》對國家撥款專項用于入股實體經濟、通過實體經濟分紅等方式來增加村集體收入的發展模式無明確規定，如何規范處理這類會計業務，擬作以下探討。

　　發現問題

　　2018年底，筆者參與了對部分貧困縣“脫貧摘帽”集體經濟收入指標的考核認定，發現部分貧困村存在由上級政府撥款、掛鉤單位補助等形式將國家補助資金直接入股農民專業合作社、農業龍頭企業等實體，通過簽訂協議書等方式，使村集體獲得投資收益，而政府撥款則有到期收回和未明確收回與否兩種形式。由于《村集體經濟組織會計制度》對這種投資模式下收入、投資、支出等缺乏具體明確的規定，基層財務人員在處理賬務時經常出現會計科目適用錯誤甚至賬務處理不完整問題，表現在：多數財務人員對投資業務不作賬務處理，只在產生收益時作投資收益的賬務處理;部分財務人員將政府撥款直接記入“補助收入”“應付款”等科目，支出時直接作為日常支出處理;有的財務人員將投資收益記入“應付款”或“其他應付款”，導致村集體有對外投資卻沒有賬面收入;有的財務人員對“投資收益”不進行結轉，在使用時直接沖減“投資收益”;有的將投資收益記入“股金紅利”等等。

　　主要會計科目設置分析

　　關于國家撥入資金時使用什么會計科目問題。結合政府撥款的初衷、用途和使用期限，個人覺得應根據《村集體經濟組織會計制度》“會計科目表”附注說明上“有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設‘專項應付款’科目(科目編號241)”規定，村集體應單獨設置“專項應付款”科目，用于核算國家撥入的專門用于入股實體經濟的專項資金。

　　關于資金入股實體經濟時使用什么會計科目問題。從實踐看，由于投資期限絕大多數在3年以上，且多數投資協議均明確說明將投資分紅作為村集體收入，筆者認為根據《會計法》等法律法規規定，村集體利用國家專項資金入股實體經濟時，使用“長期投資”科目較為合適。

　　關于財政資金投資后“專項應付款”如何處理問題。基層對轉入“資本”還是轉入“公積公益金”或者不進行結轉存在爭議。個人覺得，在初始投資時轉入“公積公益金”不符合政府投資目的，而轉入“資本”科目能較好體現政府的投資意圖，不進行結轉亦不符合相關規定。在政府收回投資有溢價或投資收益結轉時，記入“公積公益金”則更合適。

　　關于投資收入到賬時使用什么會計科目問題。根據投資協議和會計制度規定，使用“投資收益”科目較為恰當。

　　常見賬務處理示例

　　【例1】團結村為改變村集體“無錢辦事”困境，經村集體與富農山地雞養殖農民專業合作社協商，決定投資120000元入股合作社，年終按照合作社純收益的8%分配紅利?？h財政局根據團結村申請，撥款100000元專項用于團結村入股投資富農山地雞合作社，投資3年后縣財政局將收回投入金額的50%，另外50%不再收回，縣財政局專款于2015年1月6日到賬，團結村于1月15日將入股款項劃到合作社指定賬戶。

　　會計分錄為：

　　1. 收到縣財政局?？?/p>

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：專項應付款

　　—縣財政局

　　—入股富農山地雞合作社專款

　　100 000

　　2. 將款項匯入合作社指定賬戶時

　　借：長期投資

　　—富農山地雞合作社

　　120 000

　　貸：銀行存款120 000

　　同時：

　　借：專項應付款

　　—縣財政局

　　—入股富農山地雞合作社?？?/p>

　　100 000

　　貸：資本—縣財政局100 000

　　【例2】經積極申請，省定點掛鉤扶貧單位省民政廳決定出資50000元，專項用于團結村入股鴻應達葡萄系列有限公司，資金于2015年6月12日到賬，團結村于6月23日將資金劃入鴻應達葡萄系列有限公司賬戶。2018年8月11日，團結村收到鄉政府轉來的投資協議，鄉政府統一與興旺水果種植專業合作社簽訂協議，協議規定由鄉政府一次撥款800000元，為本鄉10個村投資入股興旺合作社，投資期限5年，利潤按協議分紅，資金未經過本村賬戶劃轉，本村分配到投資金額80000元，相關憑證已全部交到本村。

　　會計分錄為：

　　1. 收到省民政廳?？顣r

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：專項應付款

　　—省民政廳

　　—入股鴻應達公司?？?/p>

　　50 000

　　2. 將省民政廳?？顓R入鴻應達葡萄系列有限公司賬戶時

　　借：長期投資—鴻應達公司

　　50 000

　　貸：銀行存款50 000

　　同時：

　　借：專項應付款

　　—省民政廳

　　—入股鴻應達公司專款

　　50 000

　　貸：資本—省民政廳50 000

　　3. 收到鄉政府轉來入股興旺合作社相關憑證時

　　借：長期投資—興旺合作社

　　80 000

　　貸：資本—鄉政府 80 000

　　【例3】2015年12月31日，團結村收到富農山地雞合作社分紅款11000元，收到鴻應達葡萄系列有限公司分紅款2800元，興旺合作社2018年未分配股利。同日，經村領導班子研究，決定用鴻應達葡萄系列有限公司分紅款1000元慰問老黨員、1200元購置辦公用品，剩余投資收益轉入公積公益金。

　　會計分錄為：

　　1. 收到分紅款時

　　借：銀行存款13 800

　　貸：投資收益

　　—富農山地雞合作社

　　11 000

　　—鴻應達公司2 800

　　2. 開支慰問費及購置辦公用品時

　　借：管理費用

　　—慰問費1 000

　　—辦公用品1 200

　　貸：現金(或銀行存款)2 200

　　3. 年終結轉投資收益時

　　借：投資收益

　　—富農山地雞合作社

　　11 000

　　—鴻應達公司2 800

　　貸：本年收益—未分配收益

　　13 800

　　借：本年收益—未分配收益

　　13 800

　　貸：收益分配—各項分配

　　13 800

　　借：收益分配—各項分配

　　13 800

　　貸：公積公益金 13 800

　　4. 年終結轉支出的管理費用時

　　借：本年收益 2 200

　　貸：管理費用

　　—慰問費 1 000

　　—辦公用品費 1 200

　　借：收益分配—各項分配

　　2 200

　　貸：本年收益 2 200

　　借：公積公益金 2 200

　　貸：收益分配 2 200

　　注：年終結轉管理費用時，實操中不可能如此單筆結轉，也不需要這樣結轉，電腦記賬情況下更顯多余，本例為說明過程而單獨寫出。同時，基層財務人員反映：村干部經常“指明”某某支出用某某收入列支，如本例的管理費用支出，但財務人員不應直接沖減投資收益，應沖減“公積公益金”，可在記賬憑證“摘要”中作說明，也可對“公積公益金”設明細賬處理。

　　【例4】2016年3月2日，經團結村“兩委”研究，決定建設40畝石榴園

　　基地，資金來源為縣委組織部補助200000元、2015年富農山地雞合作社分紅款11000元，共計211000元，資金主要用于苗木購置費、苗木種植費等，基地用地為村集體自有，石榴園尚未投產，縣委組織部款項已全部到賬，相關費用已全部支付完畢。

　　1. 收到縣委組織部?？顣r

　　借：銀行存款200 000

　　貸：專項應付款

　　—組織部

　　—石榴園建設?？?/p>

　　200 000

　　2. 支付建設費用時

　　借：林木資產

　　—經濟林木—石榴園

　　211 000

　　貸：銀行存款

　　(現金、應付工資等)

　　211 000

　　3. 建設完成時

　　借：專項應付款

　　—組織部

　　—石榴園建設?？?/p>

　　200 000

　　貸：資本—組織部 200 000

　　【例5】2017年8月20日，鴻應達葡萄系列有限公司因遭遇水災，基地50%的面積絕收，廠房被水沖毀，宣布破產清算。經清算，團結村可收回資金26000元，資金于9月31日到賬。

　　有關會計分錄：

　　1. 破產清算時

　　借：應收款—鴻應達公司

　　26 000

　　投資收益—鴻應達公司

　　24 000

　　貸：長期投資—鴻應達公司

　　50 000

　　2. 收回資金時

　　借：銀行存款 26 000

　　貸：應收款—鴻應達公司

　　26 000

　　【例6】2018年1月6日，縣財政局投資富農山地雞養殖農民專業合作社的款項到期，根據協議規定，富農合作社已于當日將50000元投資款退回團結村，團結村于1月28日將款項退回縣財政局。

　　會計分錄為：

　　1. 合作社退回投資款時

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：應付款—縣財政局 50 000

　　2. 將款項退回縣財政局時

　　借：應付款—縣財政局50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　同時：

　　借：資本—縣財政局 50 000

　　貸：長期投資

　　—富農山地雞合作社 50 000

　　(作者單位：云南省文山州農村經濟經營管理站)