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　　《農民專業合作社財務會計制度(試行)》(以下簡稱《試行制度》)對規范合作社財務會計活動，準確核算合作社的各項經濟業務和資產狀況，加強農民專業合作社內部管理，明晰合作社及其成員的產權關系，保護合作社及其成員合法權益，依法促進合作社規范健康發展均起到了積極的作用。但筆者從近十年的工作實踐來看，覺得應加快修訂完善，現就在具體實踐應用中的感受歸納一下，謹供商榷。

　　一、資產盈虧概念模糊

　　首先，《試行制度》中雖有“合作社要及時、準確地核算現金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現金”的基本要求，但會計科目使用說明中：“庫存現金”科目沒有盤盈盤虧之說;其次《試行制度》對存貨和農業資產亦有“盤虧、毀損和報廢的存貨”和“農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后”的處理規定，但對盤虧、毀損、死亡到按規定程序批準這段時間內財務人員該如何處理未提及，且現實中不可能只虧不盈。故而建議增設“待處理財產損溢”科目，做過渡性核算。

　　二、存貨設置不夠清晰

　　《試行制度》資產負債表填報說明中：雖有“‘存貨’項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，應根據‘產品物資’‘受托代銷商品’‘受托代購商品’‘委托加工物資’‘委托代銷商品’‘生產成本’科目年末余額合計填列”的提法，但其科目使用說明中對合作社最主要的“產品物資”科目直接從驗收入庫開始，未曾講到過在途產品物資或在途委托代購商品問題，且從其核算過程來看：“委托加工物資”相當于合作社先賒銷產品物資，再給賒銷對象支加工費手續費后高價購回新的產品物資和剩余原產品物資;“受托代銷商品”在營銷活動中賺了(即合作社對外售價大于其與成員協議價時)記入“經營收入”、虧了(即合作社對外售價小于其與成員受托協議價時)記入“經營支出”的實質除提高成員組織化程度、增強抗御市場風險能力、解決農產品賣難外，主要是通過賒購成員產品再銷售的方式擴大其知名度和影響力;而“受托代購商品”除抱團取暖、增強農民話語權外，加收服務費還可增加其經營收入;收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目;按應支付的手續費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目;同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經營支出”等科目，貸記本科目;收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。筆者認為這樣的核算脫離了多數合作社的實際。故而建議取消“委托加工物資”科目，將其核算內容按其委托對象納入“應收款”或“成員往來”科目進行核算;取消“委托加工物資”科目，將其核算內容直接納入“應收款”科目;取消“受托代購商品”“受托代銷商品”“委托代銷商品”科目，將其核算內容直接納入“產品物資”科目核算。

　　三、專項負債不夠全面

　　《試行制度》中所設“專項應付款”科目，雖有先收款后使用的會計處理方法，但對先建后補、憑票報賬取得的國家財政補助資金該如何處理只字未提，從而致使一些有經濟實力的合作社誤以為只有獲得財政專項補助后，才能向成員開展信息、培訓、市場營銷和技術推廣等活動，否則就會出現違規違紀行為。故而建議在修訂完善時或增加先建后補、憑票報賬取得此類收入的賬務處理辦法，或取消該科目，收到財政補助資金時直接記入“經營收入”之中，按規定用途資本化使用時記入“專項基金”科目，費用化使用時記入“經營支出”。

　　四、成本歸集有點局限

　　《試行制度》對“生產成本”的歸集以及“產品物資”的銷售有點局限性，給人以“生產成本”的歸集只能以“會計期間終了，合作社已經生產完成并已驗收入庫的產成品”為對象和出售已經驗收入庫的“產品物資”的感覺，會計期內完成生產全過程、不驗收入庫就地銷售的產成品該如何處理不夠清晰明了。故而建議在修訂完善時，應增加就地銷售產品物資賬務處理辦法。

　　五、權益量化有悖法律

　　《試行制度》會計科目使用說明中：“股金”科目第三款“合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記‘產品物資’‘固定資產’‘無形資產’等科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記‘資本公積’科目”的按兩者之間的差額，貸記或借記‘資本公積’科目中的“借記”有悖現行債券不允許折價發行的法律規定，只貸記不可借記。即只能平價或溢價籌資，不可折價籌資。故而建議在修訂完善時，應刪除與法律法規相悖部分。

　　(作者單位：甘肅省平涼市農業經營管理站)