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　　江蘇省句容市在2017年末，農(nóng)民專業(yè)合作社已經(jīng)有190多家，在相關部門的努力下，農(nóng)民專業(yè)合作社不斷強化了規(guī)范性建設，也逐步提升了財務管理的水平，但是在實際運營過程中還存在不少問題，例如在“成員賬戶”運用、財政扶持資金處置、盈余分配、民主管理、社務公開等方面的問題依然比較突出，特別是在內部會計制度的建立和健全方面存在制度上墻但執(zhí)行不力、落實操作不到位的問題，如果不及時處理這些問題，將嚴重制約農(nóng)民專業(yè)合作社的持續(xù)健康發(fā)展。

　　一、農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計制度建設現(xiàn)狀

　　1. 會計賬簿設置。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)規(guī)定，合作社必須按照相關規(guī)定，合理設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各明細分類賬必須清晰。經(jīng)過實地調查，發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)專業(yè)合作社建立了完備的會計賬簿，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社的會計賬簿設置不完整，必須要設置的總賬和明細賬沒有進行設置，有的合作社甚至沒有設置相應的庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　2. 會計機構設置。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應充分結合各自的特點，設立單獨的會計核算部門，合作社如果規(guī)模小不具備設立獨立核算部門的，也可以委托農(nóng)村經(jīng)營管理部門或者專門的代理記賬機構進行代理記賬業(yè)務。調查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社既沒有設立獨立核算的會計機構，也沒有委托代理記賬機構進行代理記賬業(yè)務。

　　3. 會計人員配備。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應當根據(jù)自身規(guī)模的大小配備相應的會計人員，還要遵循不相容職務相分離的原則，不同的會計人員要分配給他們對應的會計工作，例如從事會計工作的人員不能兼任出納人員，出納人員不能兼任收入支出賬目的登記工作。調查發(fā)現(xiàn)，很多農(nóng)民專業(yè)合作社配備的會計人員人數(shù)較少，而且這些合作社配備的會計人員大部分不是會計專業(yè)出身。

　　4. 內部控制制度。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計控制制度主要包括貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、對外投資控制制度、成本費用控制制度、存貨控制制度以及固定資產(chǎn)控制制度。調查顯示，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社在內部控制制度方面不重視，沒有發(fā)揮出內部控制制度應有的作用。

　　5. 盈余分配制度。根據(jù)最新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量(額)比例返還，這主要體現(xiàn)了農(nóng)民專業(yè)合作社是為合作社的成員服務的，這也是符合合作社成員的利益訴求。合作社法同時還規(guī)定盈余具體的分配辦法要按照章程規(guī)定或經(jīng)成員大會決議確定。調查顯示，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社是按股分配盈余的，這和合作社法規(guī)定是相違背的。

　　6. 會計檔案管理。會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映企事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的重要史料和證據(jù)，屬于單位的重要經(jīng)濟檔案。《會計法》規(guī)定各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應建立檔案，妥善保管。調查顯示，有完善的會計檔案管理制度只有6家農(nóng)民專業(yè)合作社，有專門人員來保管會計檔案。另外的29家農(nóng)民專業(yè)合作社沒有建立相應的會計檔案管理制度，占調查總數(shù)的82.9%。這說明大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社沒有意識到保管會計檔案的重要性。

　　二、農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計制度建設現(xiàn)狀分析

　　(一)農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算制度建設現(xiàn)狀分析。調查問卷統(tǒng)計的資料表明，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社的會計賬簿設置不完整，有的合作社是沒有設置相應的明細賬，有的是沒有設置備查賬，還有的是明細賬分類不合理。在調查過程中，我們還發(fā)現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社在會計賬簿中一些細節(jié)問題：1.在農(nóng)民合作社的會計賬簿中出現(xiàn)刮、擦、挖、補等現(xiàn)象;2.農(nóng)民合作社的會計賬簿中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)沒有相應的會計憑證支撐，而是憑空記賬;3.在調動會計人員時，沒有進行相應的交接手續(xù)，相關責任人沒有簽字蓋章，沒有明確各自的責任。

　　從調查數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析可以看出，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社是按照股金進行盈余分配，從中可以看出農(nóng)民合作社采用最直接的方式來調動入股農(nóng)戶的積極性，讓農(nóng)戶意識到高投資高回報，吸引更多的資金加入到農(nóng)民專業(yè)合作社。但是這種分配方式是和農(nóng)民專業(yè)合作社法的規(guī)定相違背的，根據(jù)最新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量(額)比例返還，而且分配方案是要通過合作社成員代表大會表決才能通過的。但是在調查過程中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)合作社的分配盈余方案直接是合作社的理事會拍板決定的，普通的合作社成員沒有被告知，甚至不知道有其他的分配盈余的方式。

　　(二)農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作組織制度建設現(xiàn)狀分析。調查數(shù)據(jù)顯示，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社為了節(jié)省成本，沒有成立獨立的會計核算部門，有的合作社甚至沒有委托代理記賬機構進行代理記賬業(yè)務，調查過程中我們發(fā)現(xiàn)在農(nóng)民專業(yè)合作社從事的會計人員也不符合會計法的規(guī)定，這些會計人員大部分沒有會計從業(yè)資格證，還有的會計人員兼任出納人員，更有甚者，有些合作社的負責人直接擔任合作社的出納，這就使會計的監(jiān)督職能形同虛設。雖然當?shù)卣灿薪M織相應的會計培訓，但是由于沒有引起足夠的思想重視，這種以培訓班形式組織的培訓也就流于形式，沒有起到強化財務知識和提高會計實操能力的效果。

　　從統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)可以看出，句容市農(nóng)民專業(yè)合作社大多數(shù)在會計檔案的管理方面做得不夠，在調查過程中我們發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的問題：首先，大多數(shù)農(nóng)民合作社沒有配備專門的人員來從事會計檔案的管理工作，有些合作社雖然有保存會計憑證和賬簿，但很少有人來整理和裝訂這些憑證;其次，沒有專門的會計檔案保管室，有些合作社甚至沒有配備會計檔案管理柜，導致這些會計憑證和賬簿隨意堆放;最后，大部分農(nóng)民合作社只保留會計憑證和賬簿，很少有保存會計報表及其它資料的。從以上幾個方面可以看出，現(xiàn)在的農(nóng)民專業(yè)合作社對會計檔案沒有引起足夠的重視，不符合會計法相關的規(guī)定。

　　(三)農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計控制制度建設現(xiàn)狀分析。從我們的調查數(shù)據(jù)可以看出，大多數(shù)句容市農(nóng)民專業(yè)合作社沒有建立內部控制制度，或者建立了內部控制制度，但是沒有很好地執(zhí)行下去。這樣就會導致合作社財務管理混亂，會計信息不準確。在調查過程中，我們發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的問題：1.在貨幣資金控制方面，出納人員兼任了收入支出賬面的登記，有的合作社出現(xiàn)了理事長直接擔任出納的情況，重大的資金支付業(yè)務沒有通過社員代表大會集體表決，而是直接由理事長一人決定，出納人員沒有定期清點現(xiàn)金和核對銀行存款，合作社支付款項的所有印章都交由出納一人保管;2.在采購與付款控制方面，出現(xiàn)了采購人員兼任驗收人員的情況，在采購付款時，沒有嚴格審核相關的憑證文件，就直接付款。對相關的采購文件沒有進行管理保存。3.在銷售與收款控制方面，合作社沒有將銷售收入及時登記到賬簿，還出現(xiàn)了坐支現(xiàn)金的行為，同樣也沒有對銷售相關的文件進行管理保存。4.成本費用控制方面，合作社沒有建立相應的成本預算制度，對材料采購的費用和人工成本沒有進行控制，也沒有適合本合作社的成本控制方法。5.存貨控制方面，合作社沒有對存貨進行定期或者不定期的盤點，會導致賬實不符的情況出現(xiàn)，也沒有配備專門的存貨保管人員，存貨的入庫和出庫很混亂。6.固定資產(chǎn)控制方面，合作社在購進和處置固定資產(chǎn)時沒有經(jīng)過社員代表大會討論，直接就由理事長一人拍板決定，也沒有建立相應的固定資產(chǎn)備查賬簿。

　　(作者單位：江蘇農(nóng)林職業(yè)技術學院)

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