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　　村集體股份經濟合作社是集體經濟組織新形式，依法代表全體成員行使集體資產所有權，必然會產生一些新興經濟業務。2004年9月30日頒發的《村集體經濟組織會計制度》，總則第二條規定：本制度適應于按村或按照村民小組設置的社區性集體經濟組織(以下稱村集體經濟組織)。代行村集體經濟組織職能的村民委員會執行本制度。筆者結合工作實際，對村集體股份經濟合作社的會計核算例析如下。

　　一、資本金及股權量化的會計核算

　　【例1】×××村民委員會代行村集體經濟職能，2017年12月進行了產權制度改革，按照法定進行了清產核資后、成員界定。最終經鎮農經中心審定，村級集體經濟組織經營性資產為96萬元，村委會設定成員每人一股，成員戶數為250戶，人數為1500人。此后又決定成立×××村集體股份經濟合作社，依章程選舉產生理事會、董事會，量化資產時，集體占股比例為30%，成員占股比例70%。

　　(1)村委會：

　　借：資本 960 000

　　貸：固定資產—經營性資產

　　960 000

　　(2)村股份經濟合作社：

　　集體股份數額=960000×30% =288000元，

　　成員股份總額=960000×70% =672000元，

　　每個成員占股=672000/1500= 448元。

　　假定農戶張三家認定成員數為3人，該戶股金證上記載股金數=448×3=1344元。

　　借：固定資產960 000

　　貸：資本(股本)

　　—集體股288 000

　　—成員股—張三  1 344

　　—李四   ×××

　　—王五   ×××

　　…… (672000)

　　【解析】村集體股份經濟合作社資本(股本)來源于村集體經營性資產，股權管理一般采取靜態管理模式，即“折股到人、量化到戶、戶內共享、社內流轉”和“生不增、死不減、進不增、出不減”。因村集體經濟組織和村股份經濟合作社是不同的經濟組織(會計主體)，故雙方都應進行會計核算。

　　二、收益分配的會計核算

　　村股份經濟合作社收益分配是農村產權制度的核心內容，因村股份經濟合作社承擔著合作社資產經營與管理、資源開發和利用、合作指導和服務等職能。具體包括投融資、社會化服務、公益服務、脫貧攻堅等，具有很強的綜合性。這與農民專業合作社、農業公司等經營主體有著本質的區別，關系著各方利益，做好此項工作尤為重要。

　　【例2】×××村股份經濟合作社成立一年后，實現收益20萬元，經村民代表大會討論通過，并報鄉鎮農經管理部門審核批準，按照以下方案進行分配，按照15%提取公益公積金，其中：公積金10%，公益金5%。按14%提取福利費，按10%進行對外投資分利，按照剩余可分配收益部分70%進行分配給成員。

　　(1)結轉本年收益

　　借：本年收益    200 000

　　貸：收益分配—未分配收益

　　200 000

　　(2)提取公益公積金

　　借：收益分配—各項分配

　　30 000

　　貸：公積公益金

　　—公積金20 000

　　—公益金10 000

　　(3)提取福利費

　　借：收益分配—各項分配

　　28 000

　　貸：應付福利費      28 000

　　(4)提取投資分利款

　　借：收益分配—各項分配

　　10 000

　　貸：應付款—應付投資分利款

　　10 000

　　(5)向成員分配

　　剩余可分配收益=200000-30000 -28000-10000=132000元

　　向成員分配的股利=132000× 70% =92400元

　　借：收益分配—各項分配

　　132 000

　　貸：內部往來—張三等92 400

　　應付款—應付村委會股利

　　39 600

　　(6)向成員分配股利

　　借：內部往來 92 400

　　應付款—應付村委會股利

　　39 600

　　貸：現金                132 000

　　(7)結轉各項分配

　　借：收益分配—未分配收益

　　200 000

　　貸：收益分配—各項分配

　　200 000

　　【解析】村股份經濟合作社執行的是《村集體經濟組織會計制度》，應該按照村以下順序進行分配：首先補虧，其后提取公益公積金、福利費、外來投資分配;最后向成員分配、其他分配。關于提取公益公積金的比例，制度上并沒有作限定性規定，只是規定經成員大會或成員代表大會討論通過報主管部門審批即可，在實務中，村委會很少向主管部門報批，具有很強隨意性，本例中按照15%的比例提取公益公積金就比較適中，工商企業一般按照10%提取法定盈余公積，然后提取任意盈余公積、公益金。并且法定盈余公積金累計額達到注冊資本50%不再提取，村股份經濟合作社提取公益公積金的方法可以參照執行;至于提取應付福利費比例同樣存在制度設計的欠缺。制度只是規定福利費的使用必須堅持先提后用的原則，嚴格限制在提取的限額內，不準超支，在實務中往往恰恰相反，先用后提，無方案，無報批，亂開亂支現象屢見不鮮。工商企業提取福利費的比例一般為應付工資總額的14%，實務中不能按照應付干部工資總額作為提取基數生搬硬套，村股份經濟合作社可以按照未分配收益的14%比例作為限定額進行財務控制。外來投資分配比例一般依照外來投資的資本總額、合同約定和當年的收益情況。村股份經濟合作社簽訂經濟合同時合同約定股息一般由三種形式，一是以收益為基數固定比例股利支付，二是固定股息支付方式，三是固定比例股利加額外股息方式。本例采取的是第一種方法;最后向成員分配是村股份經濟合作社收益分配的重點，因產權制度改革的初衷是讓成員獲得更多的財產性收入，村股份經濟合作社向成員分配將會占比很大。本例并沒有按照收益的固定比例進行分配，而是以剩余可分配盈余為計提基數，按占股比例進行分配，因成員股占股比例為70%，村委會占股30%，按此比例分配比較合理。

　　(作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮農經中心)

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