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　　讀了《農村財務會計》2018年第10期林新偉老師《行政村合并中資產融合的會計核算》一文，深受啟發。該文針對行政村合并過程中資產融合業務，建議分別采用“簡易直接融合”“基數比例融合”“分級核算融合”等辦法進行核算，較好地解決了行政村合并成立新村的會計處理難題，有一定的實用價值。欣喜之余，筆者仍察覺這幾種方法的美中不足：生成數據不夠精準、實際操作不夠方便。筆者擬沿農村集體產權制度改革的思路，談一下行政村合并中資產融合的會計核算方法。

　　例如，為推進鄉村振興戰略順利實施，報經有關部門批準，從2019年1月1日起，將A村與B村合并設立C村，2018年12月31日，原A、B兩村資產及成員狀況如下表(見第7頁)：

　　為做到精準、合理、規范，2019年1月1日，新設立的C村處理此類業務時，應根據并村方案內容和要求，建立新賬套(原A、B兩村賬套、銀行賬戶取消)，將兩村資產、負債項目按照“C村=A村+B村”的關系，直接轉入C村總賬和相關明細賬，重點依據原A、B兩村成員人數、資產狀況，對凈資產進行賬務處理。

　　假設，經研究，C村按照農村集體產權制度改革的思路對460萬元凈資產作如下處理：10%作為公積公益金，20%留作集體股，70%根據原A、B兩村凈資產狀況分別量化到全體成員名下。

　　為便于操作，在C村賬內增設“待處理權益”(所有者權益類)科目，先將原A、B兩村凈資產直接合并(60+400=460萬元)轉入其貸方，再作如下賬務處理。

　　1. 確定公積公益金額度

　　460×10%=46(萬元)

　　借：待處理權益  460 000

　　貸：公積公益金 460 000

　　2. 將集體股入賬

　　460×20%=92(萬元)

　　借：待處理權益     920 000

　　貸：資本—村級資本 920 000

　　3. 確認原A村成員股

　　(460-46-92)×60/460×100% =42(萬元)

　　借：待處理權益420 000

　　貸：資本

　　—個人資本—原A村成員

　　420 000

　　(原A村成員人均股份2100元)

　　4. 確認原B村成員股

　　(460-46-92)×400/460×100% =280(萬元)

　　或：460-46-92-42=280(萬元)

　　借：待處理權益2 800 000

　　貸：資本

　　—個人資本—原B村成員

　　2 800 000

　　(原B村成員人均股份3500元)

　　這里需要指出的是：如果年內并村，原A、B兩村可能會實現部分收入、產生一些費用，進行會計處理時，應先在原A、B兩村賬內將已經實現的收入和發生的費用清零，即通過收益分配核算程序，將損益類賬戶余額全部結轉，使其轉化為凈資產，再根據并村方案把原A、B兩村資產、負債、凈資產等項目轉入新設立的C村賬內，比照上述方式進行會計處理。

　　(作者單位：山東省東平縣斑鳩店鎮農村經營管理站、東平縣戴廟鎮農村經營管理站、東平縣農村經營管理辦公室)