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　　根據(jù)《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》，有全資企業(yè)的村(組)要進(jìn)行會計報表合并。但在實(shí)際工作中有好多同志對為什么要進(jìn)行會計報表合并、如何進(jìn)行合并、村組集體經(jīng)濟(jì)組織和全資企業(yè)之間是什么樣的關(guān)系，以及它們在會計核算上有哪些關(guān)聯(lián)，還比較模糊。下面筆者試作以分析，以期對同行們進(jìn)行會計報表合并能有所幫助。

　　首先，全資企業(yè)由村(組)集體經(jīng)濟(jì)組織投資興建，是投資與被投資的關(guān)系(有點(diǎn)像母公司與子公司的關(guān)系)，是所屬關(guān)系，二者的資本金，一個是原始資本，一個是次生資本;第二，二者是兩個相對獨(dú)立的核算主體，各自核算各自的;第三，二者的財產(chǎn)同為某村(組)集體所有，為了反映村(組)集體的全部資產(chǎn)，必須將二者的會計報表合并，形成合并會計報表才能反映某村(組)集體的全部資產(chǎn);第四，二者由于為所屬關(guān)系，它們之間往往會發(fā)生一些資金往來、拆借等業(yè)務(wù)，試舉例說明如下：

       1. 假設(shè)某村——張莊村為發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，于2015年投資50萬元興辦村企業(yè)——A企業(yè)，A企業(yè)為獨(dú)立核算單位。

　　當(dāng)張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織向A企業(yè)投資50萬元時(將銀行存款撥入A企業(yè)賬戶)，則張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計分錄如下：

　　借：長期投資—A企業(yè)50萬

　　貸：銀行存款50萬

　　作為獨(dú)立核算單位的A企業(yè)的會計分錄如下：

　　借：銀行存款50萬

　　貸：資本50萬

　　2. A企業(yè)因剛剛建廠，由于缺乏流動資金，于2016年1月向張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織借款20萬元。則張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計分錄如下：

　　借：內(nèi)部往來—A企業(yè)20萬

　　貸：銀行存款20萬

　　作為獨(dú)立核算單位的A企業(yè)的會計分錄如下：

　　借：銀行存款20萬

　　貸：應(yīng)付款—張莊村20萬

　　3. A企業(yè)已產(chǎn)生效益，2017年1月張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織將向A企業(yè)的借款20萬元收回，同時因舉辦公益事業(yè)需要向A企業(yè)借款10萬元。則張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計分錄如下：

　　借：銀行存款30萬

　　貸：內(nèi)部往來—A企業(yè)30萬

　　作為獨(dú)立核算單位的A企業(yè)的會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付款—張莊村20萬

　　應(yīng)收款—張莊村10萬

　　貸：銀行存款30萬

　　從以上可以看出，張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織與A企業(yè)之間是投資與被投資、相互拆借的關(guān)系，而且數(shù)額相等，方向相反。

      現(xiàn)假設(shè)2017年12月31日張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)負(fù)債表如下(見第6頁)，為便于計算和觀察，數(shù)字假設(shè)得很簡單，張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織與A企業(yè)之間相互關(guān)聯(lián)的科目、文字等做了加粗處理，A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下(見第7頁)。

　　下面試將二者的會計報表進(jìn)行合并：

　　先將相同科目相加，機(jī)械地進(jìn)行合并，形成如下合并報表過渡表(見第8頁)。

　　分析：合并意味著什么?意味著兩個單位的財務(wù)狀況表變?yōu)橐粋€單位的財務(wù)狀況表，因為要假設(shè)張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織和A企業(yè)合并成一個單位，所以張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的長期投資便不再成立，A企業(yè)的資本金也不再存在(張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的資本是原始資本，A企業(yè)的資本是次生資本，相互合并時原始資本保留，次生資本消失)，張莊村和A企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)也相互抵消。所以資產(chǎn)負(fù)債表(合并會計報表過渡表)中相關(guān)科目調(diào)整的會計分錄如下：

　　借：資本50萬

　　貸：長期投資50萬

　　借：應(yīng)付款10萬

　　貸：應(yīng)收款 10萬

　　資產(chǎn)負(fù)債表(合并報表過渡表)經(jīng)上述調(diào)整后變成如本頁所示正式的合并會計報表。

　　(作者單位：河南省沁陽市農(nóng)業(yè)局)

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