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　　去年以來，山東省禹城市大力推行農(nóng)村黨支部領(lǐng)創(chuàng)辦土地股份合作社。實踐中，土地股份合作社多采取土地股保底分紅與二次盈余分配相結(jié)合的方式。下面結(jié)合工作中的做法談?wù)勣r(nóng)村土地股份合作社如何進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，還請同行們批評指正。

　　一、成員入股的核算

　　現(xiàn)階段，由于土地經(jīng)營權(quán)價格評估機制尚不健全，土地股可按畝計算，一畝為一股，計入“土地入股成員登記簿”。資金入股的計入“資金入股成員登記簿”。

　　【例1】合作社成立之初，成員甲以××畝耕地入股合作社。

　　成員以土地入股，可不進(jìn)行會計核算，而登記到“土地入股成員登記簿”中。

　　【例2】合作社成立之初，成員乙以銀行存款入股合作社。

　　借：銀行存款××

　　貸：股金—成員乙××

　　若后期加入合作社的社員確認(rèn)股份金額小于(或大于)實際入股資金(資產(chǎn))金額，其差額計入資本公積貸方(或借方)。

　　【例3】合作社成立2周年后，成員丙以11000元入股合作社。按《合作社章程》規(guī)定，按10000元確認(rèn)股份。

　　借：銀行存款11 000

　　貸：股金—成員丙10 000

　　資本公積—股金溢價1 000

　　二、收入支出的核算

　　(一)完全成本法

　　完全成本法就是將“保底收益”以生產(chǎn)費用的形式計入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)資料、勞動報酬和土地租金(保底收益)等全部費用。

　　【例4】按照《章程》規(guī)定，合作社預(yù)付成員“保底收益”××元，直接打入“惠農(nóng)一卡通”。

　　借：生產(chǎn)成本—玉米××

　　貸：銀行存款 ××

　　【例5】合作社種植玉米××畝，各類生產(chǎn)費用合計××元。具體費用項目為：出庫種子××斤，入庫價××元;以銀行存款支付機械作業(yè)費、勞務(wù)費××元，應(yīng)攤固定資產(chǎn)折舊××元。

　　借：生產(chǎn)成本—玉米××

　　貸：產(chǎn)品物資—玉米種××

　　銀行存款××

　　累計折舊××

　　【例6】收獲玉米××公斤，驗收入庫。

　　借：產(chǎn)品物資—玉米××

　　貸：生產(chǎn)成本—玉米××

　　【例7】承上例，合作社按每公斤××元的價格將玉米全部出售給祥瑞淀粉加工廠，通過銀行存款結(jié)清。

　　合作社收到款項

　　借：銀行存款××

　　貸：經(jīng)營收入—銷售產(chǎn)品收入

　　××

　　結(jié)轉(zhuǎn)玉米銷售成本

　　借：經(jīng)營支出—銷售產(chǎn)品支出

　　××

　　貸：產(chǎn)品物資—玉米××

　　【例8】以銀行存款收到××單位的合作社對外土地投資收益××元。

　　借：銀行存款××

　　貸：投資收益—××單位××

　　【例9】合作社以現(xiàn)金支付電話費××元。

　　借：管理費用—辦公費××

　　貸：庫存現(xiàn)金××

　　(二)不完全成本法

　　不完全成本法就是不把“保底收益”按“生產(chǎn)費用”計入產(chǎn)品成本，而按盈余分配方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　三、盈余及其分配的核算

　　(一)本年盈余的核算

　　【例10】將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

　　借：經(jīng)營收入 ××

　　其他收入  ××

　　投資收益 ××

　　貸：本年盈余××

　　【例11】將支出類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

　　借：本年盈余××

　　貸：經(jīng)營支出××

　　管理費用 ××

　　其他支出   ××

　　【例12】上述賬戶結(jié)轉(zhuǎn)完畢，若“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則余額在貸方，即為合作社實現(xiàn)的本年盈余。將“本年盈余”賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“盈余分配”賬戶。

　　借：本年盈余 ××

　　貸：盈余分配 ××

　　【例13】合作社用盈余公積彌補虧損時，借記盈余公積，貸記盈余分配。

　　借：盈余公積××

　　貸：盈余分配××

　　(二)盈余分配的核算

　　以前年度的“未分配盈余”(上年末“盈余分配”賬戶的貸方余額)加上“本年盈余”為合作社的可分配盈余。在進(jìn)行盈余分配時，“盈余分配”賬戶借記數(shù)，即為各項分配，“盈余分配”的貸方余額即為“未分配收益”。為了核算簡便，無需再設(shè)置“各項分配”和“ 未分配收益”二級科目。

　　【例14】根據(jù)《合作社章程》規(guī)定，提取公積金××元;土地股保底收益××元;提取資金股收益××元。

　　借：盈余分配

　　—提取公積金××

　　—土地股保底收益××

　　—資金股收益××

　　貸：盈余公積

　　—年末提取成員往來

　　××

　　—土地入股成員各戶

　　××

　　—資金入股成員各戶

　　××

　　章程規(guī)定對土地股進(jìn)行二次分配的還要二次分配。

　　借：盈余分配

　　—土地股二次分配××

　　貸：成員往來

　　—土地入股成員各戶××

　　【例16】兌付合作社成員分配紅利，劃入相關(guān)成員“惠農(nóng)一卡通”賬戶。

　　借：成員往來—相關(guān)成員戶

　　××

　　貸：銀行存款××

　　在完全成本法下，因為土地股“保底收益”已計入成本，盈余分配時，不對“保底收益”進(jìn)行核算。其他方面的分配處理同上。

　　(作者單位：山東農(nóng)業(yè)廣播電視學(xué)校德州市分校、山東省禹城市農(nóng)業(yè)廣播電視學(xué)校)