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　　筆者認(rèn)為，新時期的村集體會計制度應(yīng)著重保障各種惠農(nóng)資金、村集體資產(chǎn)、政府對農(nóng)民的直接補貼資金的真實、安全、完整。對此，筆者結(jié)合實際工作經(jīng)驗，對村集體會計制度修訂提出一些具體建議，與同行探討。

　　一、村集體經(jīng)濟組織會計制度在執(zhí)行中的問題

　　1. 資產(chǎn)管理制度未得到有效執(zhí)行，“三資”監(jiān)管薄弱，資產(chǎn)管理混亂。

　　當(dāng)前，一些村集體資產(chǎn)權(quán)屬不明晰，集體資產(chǎn)購置、集體舉債和集體資產(chǎn)處置的隨意性過大。現(xiàn)行的會計制度對固定資產(chǎn)管理規(guī)定得較為詳細(xì)，基本滿足了村集體的會計核算與內(nèi)控制度的要求，但關(guān)鍵是這些固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行了多少呢?筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在實踐中，一些村資產(chǎn)處置比較隨意，很多時候不經(jīng)村集體代表大會決定擅自處置，固定資產(chǎn)采購、固定資產(chǎn)報廢、年度盤點等關(guān)鍵環(huán)節(jié)及基本的內(nèi)控程序流于形式，沒有授權(quán)與審批。土地類與林業(yè)類資產(chǎn)是村集體的核心資產(chǎn)，但《村集體經(jīng)濟組織會計制度》只提到林木資產(chǎn)，沒有涉及土地資產(chǎn)，而村集體土地對外出租收入是近年來村集體最重要的經(jīng)濟來源，由此引發(fā)產(chǎn)權(quán)不清等諸多問題。因此，對農(nóng)村集體土地資產(chǎn)的確認(rèn)與計量問題是村集體會計制度改革的重點領(lǐng)域之一。村集體的道路、橋梁、引水工程等多數(shù)是由國家補貼、一事一議、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)等資金建設(shè)而成的公益性固定資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)沒有納入村集體固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不符合固定資產(chǎn)管理要求，也不利于對這類公益性固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維護(hù)。

　　2. “一事一議資金”存在界定模糊、核算不完整

　　筆者個人認(rèn)為,“一事一議資金”中很大一部分是財政等部門給予的補貼資金，性質(zhì)屬于“補助收入”。現(xiàn)實中，收到的“一事一議”財政補貼資金也計入此科目，村集體自籌資金也計入此科目，這樣的賬務(wù)處理不能反映“一事一議”有多少是國家補貼，有多少是村集體自籌，在核算上容易導(dǎo)致國家補貼資金被套取的現(xiàn)象發(fā)生，也導(dǎo)致“一事一議資金”的核算內(nèi)容不完整。

　　3. “內(nèi)部往來”不能清晰反映往來款項的全貌

　　“內(nèi)部往來”沒有對應(yīng)部分，導(dǎo)致總賬科目不能反映債權(quán)債務(wù)的全貌，在編制財務(wù)報表時不能通過總賬科目直接填報，而是需要根據(jù)其明細(xì)賬分析借、貸余額匯總填列，增加了會計人員的工作量。同時，此科目與“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”只是核算對象不同但核算內(nèi)容相同，都是核算應(yīng)收而未收、暫付款項、應(yīng)付而未付及暫收款項，核算的對象一個是外部單位與個人，另一個是所屬單位與村集體成員。

　　二、對執(zhí)行問題的對策建議

　　1. 建立村集體固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)，防止現(xiàn)有固定資產(chǎn)流失

　　村集體固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵點是防止現(xiàn)有的資產(chǎn)流失，可以通過建立村集體固定資產(chǎn)管理信息網(wǎng)絡(luò)對現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格登記，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整;也可以借助現(xiàn)有的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立以村為單位的固定資產(chǎn)管理分支，由縣級國有資產(chǎn)管理部門代行村集體固定資產(chǎn)管理職能。通過統(tǒng)一的村集體資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)對資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、毀損與報廢情況進(jìn)行審批與監(jiān)管。尤其是對于近年來一些村集體土地被占用后修建回遷房形成的村集體固定資產(chǎn)，“一事一議”等資金形成的村間道路、橋梁、飲水工程等公益性固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立公益類固定資產(chǎn)科目進(jìn)行登記與核算，確保村集體的所有資產(chǎn)都記入固定資產(chǎn)賬簿。

　　2. 對“一事一議資金”進(jìn)行完整核算，獨立裝訂成冊

　　筆者認(rèn)為，“一事一議資金”科目的貸方余額反映該專項資金的可用余額，借方表示其專項資金的超預(yù)算支出情況。核算上接近于往來科目，只是簡單地進(jìn)行余額管理，不能真實反映其資金來源渠道。為了彌補這一缺陷，現(xiàn)行制度要求村集體經(jīng)濟組織必須設(shè)立備查簿對資金的籌集與使用情況進(jìn)行登記。當(dāng)下的“一事一議資金”主要來源是財政補助，另一部分是村集體自籌。對于財政補助形成的“一事一議資金”作為項目資金管理，記入“補助收入”的二級明細(xì)科單獨核算，更為清晰地反映資金的來源渠道與使用的具體情況。加強會計檔案管理，將“一事一議資金”的各類憑證單獨裝訂成冊，包括“一事一議”收支憑證、項目書、招標(biāo)書、村民簽字、項目驗收書等所有“一事一議”有關(guān)的資料，體現(xiàn)“一事一議資金”從開始到結(jié)束的所有相關(guān)環(huán)節(jié)，反映“一事一議資金”的籌集與具體使用情況，體現(xiàn)對“一事一議”項目資金完整核算。

　　3. 建議取消“內(nèi)部往來”科目，調(diào)整到“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目統(tǒng)一核算

　　“內(nèi)部往來”總賬科目借、貸方余額不能直接反映應(yīng)收與應(yīng)付情況，需分析其明細(xì)科目，建議將其核算內(nèi)容放到“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目統(tǒng)一核算，在“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”總賬科目下分別設(shè)置“外單位”“其他個人”“所屬單位”“集體成員”二級科目，使會計科目清晰易懂，使會計報表的填報和債權(quán)債務(wù)的統(tǒng)計工作更貼近實際工作。

　　(作者單位：黑龍江省哈爾濱市阿城區(qū)農(nóng)業(yè)機械化學(xué)校)