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　　根據土地股份合作社以土地經營權入社、種植周期性農作物、按土地交易量進行盈余分配的獨立特征，按照財政部《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定，筆者對土地股份合作社在入社股金，生產成本，接受財政直接補助資金、他人捐助資金，資產、固定資產購置，盈余分配核算等會計實務賬務處理方面進行解析探討。

　　合作社收到第一批成員以土地經營權出資形式入社時，按其與合作社確認的折資股金額，借記“無形資產-土地經營權”，貸記“股金-土地經營權股金”。

　　(一)入社股金的核算

　　1. 2018年6月，成員張樹、胡軍、王林分別以2畝、3畝、4畝10年的土地經營權入社，與合作社協商，約定每畝地每年折資額為800元，一畝地為一股，按每股每年800元進行分紅，確認其股金分別為16000元、24000元、32000元。

　　借：無形資產—土地經營權

　　72 000

　　貸：股金—土地股金

　　—張樹16 000

　　—胡軍 24 000

　　—王林32 000

　　2. 2018年6月，成員張三以一臺六成新的拖拉機入股，經評估價值7000元，李四以8000元貨幣資金入股，款存入合作社公戶。按章程規定，資金及實物入股均按7000元為一股，實際出資與股金額之間的差額，貸記資本公積科目。

　　借：銀行存款 8 000

　　固定資產—六成新拖拉機

　　7 000

　　貸：股金-實物股金-張三

　　7 000

　　股金—貸幣資金—李四

　　7 000

　　資本公積1 000

　　3. 退社股金的核算

　　王林4畝地在入社2年后，要求退社2畝地。

　　借：股金—土地股金—王林

　　16 000

　　貸：無形資產—土地經營權

　　16 000

　　李四在入社2年后，要求退股，

　　借：股金—貨幣資金—李四

　　7 000

　　貸：銀行存款7 000

　　(二)農業種植類生產成本核算

　　2018年10月至12月，種植冬小麥直接人工費共4520元，直接材料51712元，機械作業費6398元，其他直接費11112元，2018年共計投入73742元。會計分錄如下：

　　1. 2018年種植小麥人工費

　　借：生產成本

　　-2018年冬小麥-直接人工

　　4 520

　　貸：成員往來-王明4 520

　　2. 2018年小麥肥料款

　　借：生產成本

　　—2018年冬小麥

　　—直接材料51 712

　　貸：應付款-孫華51 712

　　3. 2018年種植小麥播種機械費

　　借：生產成本

　　—2018年冬小麥

　　—機械作業費6 398

　　貸：銀行存款6 398

　　4. 2018年冬小麥灌溉費

　　借：生產成本

　　—2018年冬小麥

　　—其他直接費11 112

　　貸：銀行存款11 112

　　5. 因會計報表的統計是自然年度，冬小麥種植周期是跨年度的，為實現報表數據準確、規范、統一，年末需要結轉冬小麥成本，下一年1月份把成本再轉回，根據上例冬小麥2018年12月底投入總成本數73742元，做如下會計分錄:

　　年末結轉生產成本小麥到消耗性生物資產小麥科目

　　借：其他農業資產

　　—消耗性生物資產73 742

　　貸：生產成本

　　—直接人工4 520

　　—直接材料51 712

　　—機械作業費6 398

　　—其他直接費11 112

　　下一年1月份做相反會計分錄，自消耗性生物資產小麥科目轉回到小麥生產成本科目。

　　假設到小麥收獲時，各項生產成本比1月份只增加了機械作業費，銷售取得收入時，結轉小麥的全部生產成本。

　　借：經營支出

　　—小麥—2018年冬小麥

　　100 000

　　貸：生產成本

　　—直接人工4 520

　　—直接材料51 712

　　—機械作業費32 656

　　—其他直接費 11 112

　　(三)財政直接補助資金、他人捐助資金及資產的核算

　　1. 2018年10月合作社收到國家財政直接補助資金20萬元，15萬元建設晾曬場，5萬元用于成員技術培訓。

　　收到補助資金時，

　　借：銀行存款200 000

　　貸：專項應付款

　　—2018年財政補助

　　—晾曬場 150 000

　　—技術培訓費 50 000

　　按照批復文件建設晾曬場時，

　　借：固定資產—晾曬場

　　150 000

　　貸：銀行存款150 000

　　同時結轉專項應付款，

　　借：專項應付款

　　—2018年財政補助

　　150 000

　　貸：專項基金

　　—2018年財政補助

　　—晾曬場150 000

　　支付成員培訓費時，

　　借：專項應付款—技術培訓費

　　50 000

　　貸：銀行存款50 000

　　2. 2018年11月收到上級部門捐贈的肥料1噸，價值80000元。

　　借：產品物資—捐贈肥料

　　80 000

　　貸：專項基金—財政補助捐贈

　　80 000

　　2018年冬小麥使用捐贈的肥料時，

　　借：生產成本

　　—2018年冬小麥

　　—直接材料80 000

　　貸：產品物資—捐贈肥料

　　80 000

　　(四)固定資產購置的核算

　　2018年6月購置潛水泵一臺，價值1900元。

　　借：固定資產

　　—××型號潛水泵1 900

　　貸：銀行存款1 900

　　2. 2018年7月計提潛水泵折舊

　　借：生產成本

　　—2018年秋玉米

　　—機械作業費25.07

　　貸：累計折舊25.07

　　(五)盈余分配會計核算

　　土地股份合作社盈余分配核算時以農作物的生長周期結算，比如冬小麥每年的6月份核算盈余，玉米每年10月份結算盈余。合作社盈余分配順序應該是彌補虧損-提取公積金-盈余分配。

　　假設合作社2019年6月冬小麥一季可分配盈余為5000元，根據合作社章程規定的盈余分配方案，提取5%的盈余公積后，當年可分配盈余按成員股份進行分紅，返還成員的盈余比例不能少于可分配盈余的60%。

　　1. 6月只結轉冬小麥的生產成本轉入損益，核算當季的盈余。

　　借：本年盈余 5 000

　　貸：盈余分配—未分配盈余

　　5 000

　　2. 對可分配盈余進行分配

　　借：盈余分配—各項分配

　　4 650

　　貸：盈余公積250

　　應付盈余返還

　　—各成員 4 400

　　3. 結轉各項分配

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　4 650

　　貸：盈余分配—各項分配

　　4 650

　　4. 付成員分紅款

　　借：應付盈余返還

　　—張樹800

　　—胡軍 1200

　　—王林 1600

　　—李四 400

　　—張三 400

　　貸：銀行存款 4 400

　　(作者單位：山東省武城縣武城鎮財政農經管理中心)