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　　根據《關于開展全國村級債務摸底調查的通知》(農政改[2020]10號)精神，各地對本地區的村級債務數據進行了梳理分析，筆者經過實地調查發現部分村存在“虛債務”現象，即資產負債表日“專項應付款”無明確支付對象。經調閱相關會計制度等資料分析，造成該現象的原因是現行制度的會計科目設計存在缺陷，需要完善，具體思考如下。

　　一“專項應付款”科目釋義

　　《村集體經濟組織會計制度》在《會計科目表》附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”科目。“專項應付款”屬于負債類過渡科目，計入該科目核算的專項資金，一般明確專門用途，強調專款專用、不得挪作他用，多用于資產性支出，有的也用于公共服務方面的支出，比如農村公共運行維護資金、環境綜合治理資金、文化建設及體育活動資金等。

　　二、存在缺陷

　　該科目在使用過程中會直接導致村集體經濟組織“虛債務”，所謂“虛債務”，即部分村均存在專項應付款余額較大情況，財政撥入的村級公共維護費、村莊環境整治經費等村級收到時，均計入“專項應付款”科目，其實質是“虛債務”，非真正的債務，無特定的償還對象，無需償還，該類款項只是沒有使用存在賬上罷了。

　　三、改進方法

　　1. 增設“專用基金”科目來承接部分核算內容

　　設置“專用基金”科目，本科目核算農村集體經濟組織取得的不需要支付對價的具有專門用途的權益。比如可以設計對農戶一事一議籌資直接改在本科目進行核算。取得時：借“銀行存款”等科目，貸記本科目;使用時分兩種情況進行核算：一是形成資產的資本化支出，借“固定資產、在建工程、無形資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時借記本科目，貸記“公積公益金—專用基金轉入”科目。二是未形成資產的費用化支出，借記“專用基金”貸記“銀行存款”等科目。

　　2. 對“專項應付款”進行年終清查結轉

　　根據制度規定“專項應付款”屬于負債類過渡科目屬性，故村集體經濟組織每年年終必須要對“專項應付款”進行清查核實，對于“專項應付款”余額分類進行結轉，本科年終無余額。一類是具有明確支付對象的部分結轉至“應付款或內部往來”中核算，借記“專項應付款”貸記“應付款或內部往來”;另一類無明確的支付對象的部分結轉至“專用基金”核算，借記“專項應付款”貸“專用基金—專項應付款轉入”。以后年度再使用在按照上述“專用基金”科目的會計處理方法進行核算，這樣就可以解決“虛債務”的發生，更能夠真實反映村集體經濟組織資產負債表日的資產負債情況。

　　(作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮農經中心)