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　　山東省青島市即墨區田橫鎮村集體在新冠疫情防控期間，收到大量熱心人士的捐贈，也有許多疫情防控支出。這些收支如何進行賬務處理呢?筆者根據工作實際，對涉及疫情防控收支的賬務處理進行了舉例解析。

　　一、接受捐贈的賬務處理

　　村集體收到單位和個人捐款時，應借記“現金”“銀行存款”等科目;貸記“公積公益金”科目。村集體收到捐贈物資時，應借記“庫存物資”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體收到捐贈的全新固定資產，應按照所附發票所列金額加上支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“公積公益金”科目;收到捐贈的舊固定資產，應按照發票金額或評估價值，借記“固定資產”科目，貸記“公積公益金”科目。

　　【例1】甲村在新冠疫情防控期間，收到村民張三給村捐款3000元，已存入銀行;收到村民李四捐贈84消毒液8箱，價值800元;收到村民王五捐贈已使用過的活動板房2間，用于疫情防控人員值班，經評估價值5000元。

　　其賬務處理：

　　1. 收到村民張三捐款3000元并存入銀行

　　借：銀行存款3 000

　　貸：公積公益金3 000

　　2. 收到村民李四捐贈的84消毒液

　　借：庫存物資—84消毒液 800

　　貸：公積公益金 800

　　3. 收到村民王五捐贈的活動板房，按照評估價值

　　借：固定資產—活動板房

　　5 000

　　貸：公積公益金 5 000

　　二、疫情防控物資的賬務處理

　　村集體購買口罩、消毒液、噴霧器等疫情防控物資并驗收入庫時，借記“庫存物資”科目，貸記“現金”“銀行存款”“應付款”等科目。領用防控物資時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存物資”科目。

　　【例2】丁村在新冠疫情防控期間，購買噴霧器2臺，現金支付150元;消毒液10箱，每箱80元，用現金支付800元。領用消毒液3箱，用于全村消毒。

　　1. 購買噴霧器、消毒液時

　　借：庫存物資

　　—噴霧器 150

　　—消毒液 800

　　貸：現金 950

　　2. 領用消毒液時

　　借：其他支出 240

　　貸：庫存物資—消毒液 240

　　【例3】戊村在新冠疫情防控期間，購買2600元鐵絲網用于村莊周圍防護，用銀行存款支付。

　　借：庫存物資—鐵絲網 2 600

　　貸：銀行存款 2 600

　　【例4】戊村在新冠疫情防控期間，為了疫情防控工作人員晚上執勤，購買取暖器一臺，價值300元，用現金支付。

　　借：庫存物資—取暖器 300

　　貸：現金 300

　　三、購建固定資產的賬務處理

　　村集體購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“現金”“銀行存款”“應付款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先將實際發生的各項支出記入“在建工程”科目，安裝完工后交付使用時，按照其實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。建造的固定資產，按照實際消耗的支出或支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“現金”“銀行存款”“應付款”“庫存物資”等科目;工程竣工交付使用時，按照其實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例5】乙村在新冠疫情防控期間，為了方便疫情防控人員執勤，購買不需要安裝的活動板房3間，價款6000元，用銀行存款支付。

　　借：固定資產—活動板房

　　6 000

　　貸：銀行存款 6 000

　　【例6】丙村在新冠疫情防控期間，為了方便疫情防控人員執勤，購買材料自己建造簡易執勤房3間，用銀行存款支付材料款4500元，安裝3天完工，驗收合格后交付使用，現金支付人工費950元。

　　1. 支付材料款

　　借：在建工程—執勤房 4 500

　　貸：銀行存款 4 500

　　2. 支付人工費

　　借：在建工程—執勤房 950

　　貸：現金 950

　　3. 安裝完工并驗收后，結轉固定資產

　　借：固定資產—執勤房 5 450

　　貸：在建工程—執勤房 5 450

　　四、村疫情防控用工的賬務處理

　　因疫情防控執勤、村內消毒等，村集體使用了大量零工。發生疫情防控用工支出，應借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“內部往來”“應付工資”“應付款”等科目。

　　村集體應付給其固定人員的報酬通過“應付工資”科目核算，應付給其臨時使用本村村民的報酬，通過“內部往來”科目核算，應付給其臨時使用非本村村民的報酬，通過“應付款”科目核算。

　　【例7】己村在疫情防控期間，臨時聘用張五為全村消毒，共消毒2天，現金支付其300元。

　　借：其他支出300

　　貸：現金 300

　　【例8】辛村在疫情防控期間，村干部張甲等3人負責村莊執勤，為其發放誤工補貼，每工日80元，共執勤60天，款項未付。

　　借：其他支出 14 400

　　貸：應付工資—張甲等 14400

　　【例9】己村在疫情防控期間，臨時聘用張七等6個村民進行日常執勤，每個工日100元，共執勤60天，款項未付。

　　借：其他支出 36 000

　　貸：內部往來—張七等

　　36 000

　　【例10】庚村在疫情防控期間，臨時聘用甲村李九為全村進行消毒，每次50元，共消毒80次，款項未付。

　　借：其他支出 4 000

　　貸：應付款—李九 4 000

　　五、其他疫情防控支出的賬務處理

　　村集體發生其他疫情防控支出，形成資產的，計入相應資產科目;未形成資產的，計入其他支出。

　　【例11】壬村在疫情防控期間，租用挖掘機整理道路，發生支出3000元，用銀行存款支付。

　　借：其他支出 3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　【例12】壬村在疫情防控期間，為了方便疫情防控人員執勤，由書建家電經營部為執勤房拉電，結算料工款共500元，款項未付。

　　借：其他支出 500

　　貸：應付款—書建家電經營部

　　500

　　【例13】癸村在疫情防控期間，為晚上執勤人員購買方便面10箱，每箱40元，購買火腿腸200根，每根2元，共800元，用現金支付。執勤人員領取方便面5箱，火腿腸100根，并在《物資領用表》簽字。

　　1. 購買方便面、火腿腸時

　　借：庫存物資—方便面 400

　　—火腿腸 400

　　貸：現金 800

　　2. 領取方便面、火腿腸時

　　借：其他支出 400

　　貸：庫存物資—方便面 200

　　—火腿腸 200

　　【例14】癸村在疫情防控期間，為了方便居民測量體溫，購買紅外線電子體溫計2支，每支300元，用銀行存款支付。在使用過程中，有一支紅外線電子體溫計損壞;村集體按規定程序批準后，由責任人張乙賠償100元。

　　1. 購買紅外線電子體溫計時

　　借：庫存物資—體溫計(2支)

　　600

　　貸：銀行存款 600

　　2. 體溫計損壞，按規定程序批準處理后，扣除應賠償款的余額，計入其他支出

　　借：其他支出 200

　　應收款—張乙 100

　　貸：庫存物資—體溫計 300

　　(作者單位：山東省青島市即墨區田橫鎮政府)